Отчетность по трансфертному ценообразованию за 2014 год

Сроки подачи Отчета

Отчет за 2014 год подается до 1 мая 2015 года, то есть последний день подачи – 30 апреля 2015 года (абзац второй пп. 39.4.2 Налогового кодекса, далее – НК).

Отчет подается только в электронном виде по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 11.11.13 г. № 669 (далее – Приказ № 669). Подать Отчет в бумажном виде нельзя (ответ на вопрос 39 Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Миндоходов от 22.11.13 г. № 699, далее – Обобщающая консультация № 699).

Куда подавать Отчет

Хотя в пп. 39.4.2 НК предусмотрено, что Отчет должен подаваться центральному контролирующему органу (ГФС Украины), на самом деле подавать его нужно в территориальный контролирующий орган (ГНИ) по месту регистрации плательщика. Ведь именно с ГНИ у налогоплательщика заключен договор о признании электронных документов (ОИР, категория 537.03).

Кто подает Отчет

Отчет подают плательщики налога на прибыль и НДС, которые осуществляли в 2014 году контролируемые операции.

Напомним, что в 2014 году контролируемыми считались операции по поставке/приобретению товаров (работ, услуг), если соблюдались одновременно два условия (пп. 39.2.1.4 НК в редакции до 1 января 2015 года):

- контрагент предприятия имел «особый» статус;

- общая сумма операций за год с каждым из таких контрагентов составила не менее 50 млн грн. (стоимостный критерий).

Кто такие «особые» контрагенты

Контрагенты, операции с которыми могли подлежать контролю до 1 января 2015 года, перечислены в пп. 39.2.1.1–39.2.1.3 НК в старой редакции. Рассмотрим подробнее.

Резиденты – связанные лица

Определение термина «связанные лица» содержится в пп. 14.1.159 НК. При этом редакции данного подпункта до и после 1 января 2015 года имеют существенные отличия. Считаем, что при составлении Отчета за 2014 год следует пользоваться пп. 14.1.159 НК в старой редакции. Ведь в приложении 2 к Порядку составления Отчета, утвержденному Приказом № 669 (далее – Порядок № 669), приведены коды связанности именно под старую редакцию пп. 14.1.159 НК. Поэтому применить обновленный перечень связанных лиц при составлении Отчета за прошлый год будет просто технически невозможно.

Кроме «связанности» контрагент-резидент должен дополнительно отвечать одному или нескольким условиям. А именно (пп. 39.2.1.1 НК в редакции до 1 января 2015 года):

- иметь убытки в декларации по налогу на прибыль за 2013 год;

- находиться на специальном режиме налого-обложения по состоянию на 01.01.14 г. («сельхозНДС» согласно ст. 209 НК, единый налог, фиксированный сельхозналог);

- не быть плательщиками налога на прибыль предприятий и/или НДС на 01.01.14 г. Здесь может идти речь о физлицах-предпринимателях или об обычных физлицах;

- уплачивать налог на прибыль или НДС не по основной ставке по состоянию на 01.01.14 г.

Напомним, что по состоянию на 01.01.14 г. не-основными ставками считались:

- по налогу на прибыль – ставки, например, 0 % (для плательщиков на «налоговых каникулах» согласно п. 154.6 НК), 5 % (для субъектов индустрии программной продукции согласно п. 15 подразд. 10 разд. ХХ НК), 10 % (до 03.08.14 г. – для операций с ценными бумагами), 0 % или 3 % (для страховщиков);

- по НДС – ставка 0 % для экспорта товаров и международных перевозок (п. 193.1, 194.1 НК).

Где же предприятию брать вышеприведенную информацию про своего контрагента? Контролирующие органы рекомендуют налогоплательщикам обращаться за такой информацией непосредственно к контрагенту (ОИР, категория 537.01).

Нерезиденты

Операции с нерезидентами могут считаться контролируемыми, если:

- нерезидент – связанное лицо, независимо от того, в какой стране он находится (зарегистрирован) (пп. 39.2.1.1 НК в «старой» редакции);

- нерезидент – несвязанное лицо, но находится (зарегистрирован) в стране (на территории), где ставка налога на прибыль на 5 % и более процентных пунктов ниже, чем в Украине (пп. 39.2.1.2 НК в старой редакции). Напомним, что перечень таких стран (территорий) утвержден распоряжением КМУ от 25.12.13 г. № 1042-р (далее – Перечень № 1042-р).

В отношениях с нерезидентом – несвязанным лицом возможны варианты:

- вариант 1. Нерезидент в 2014 году уплачивал налог на прибыль по ставке 13 % (или ниже), но при этом зарегистрирован в стране, которая не вошла в Перечень № 1042-р. Операции с таким нерезидентом следует считать контролируемыми (ответ на вопрос 30 Обобщающей консультации № 699);

- вариант 2. Нерезидент в 2014 году уплачивал налог по ставке выше 13 %. При этом зарегистрирован в стране, которая вошла в Перечень № 1042-р, но в ней установлены разные ставки налога на прибыль. Операции с таким контрагентом не будут считаться контролируемыми, если он представит справку (или ее нотариальную копию), подтверждающую размер ставки налога на прибыль, которую он применил в 2014 году. Такие справки (их нотариальные копии) за 2014 год подаются органу ГФС до 1 мая 2015 года почтовым отправлением с уведомлением о вручении, при этом Отчет не подается (пп. 39.2.1.3 НК в старой редакции, ответ на вопрос 33 Обобщающей консультации № 699). Справка выдается компетентным органом страны нерезидента (например, налоговым органом или министерством финансов) и должна быть соответствующим образом легализована и переведена на украинский язык (ответ на вопрос 22 Обобщающей консультации № 699).

Лица, имеющие налоговый адрес на территории СЭЗ «Крым»

Операции с крымскими контрагентами (юрлицами и физлицами) могут считаться контролируемыми (п. 5.2 ст. 5 Закона от 12.08.14 г. № 1636-VI, далее – Закон № 1636), если выполнен «стоимостный критерий». При этом не важно, являются эти лица связанными для вашего предприятия или нет (ОИР, категория 537.01).

Как применять стоимостный критерий

Еще раз напомним: для того чтобы операция могла считаться контролируемой, одного особого статуса контрагента мало. Нужно еще, чтобы общая сумма операций с одним таким контрагентом за весь календарный год составила не менее 50 млн грн. (пп. 39.2.1.4 НК в редакции до 1 января 2015 года).

Наиболее актуальные вопросы определения стоимостного критерия рассмотрены в Обобщающей консультации № 699. Изложим их подробнее в табл. 1 .

Таблица 1. Применение стоимостного критерия контролируемых операций

Состав Отчета

Отчет состоит из нескольких частей, а именно:

- заглавной части. Здесь приводятся основные регистрационные данные плательщика, который подает такой Отчет;

- основной части. Здесь приводятся обобщенные данные об операциях с разными контрагентами, которые совершены в отчетном году и включены в данный Отчет. Каждая строка таблицы этой части соответствует наименованию отдельного контрагента;

- приложений и информации к таким приложениям. Приложений будет ровно столько, сколько контрагентов включено в Отчет. В каждом таком приложении приводятся сведения о лице, которое участвует в контролируемых операциях, а также сведения о контролируемых операциях (для этого требуется заполнить 26 граф соответствующей таблицы в данном приложении). Дополнительно для каждого приложения, касающегося операций с контраген-том – связанным лицом, следует заполнить отдельно информацию о связанных лицах. Приложения нумеруются по порядку, а информации к приложениям содержат ссылку на номер соответствующего приложения.

Правила заполнения Отчета

Правила заполнения Отчета установлены Порядком № 669. По сравнению с Отчетом за 2013 год они не изменились.

При заполнении Отчета (п. 1.6 Порядка № 669):

- денежные показатели указываются в гривнях без копеек (кроме гр. 17 (заполняется в валюте контракта) приложения);

- количественные показатели веса товара приводятся на основе веса «нетто» – в килограммах. Если это невозможно, тогда допускаются другие единицы измерения (шт., л, м³ и т. д.). Для услуг указывается количество таких операций согласно первичным документам;

- показатели дат заполняются в цифровом формате: число/месяц/год.

Правила заполнения Отчета рассмотрим в таблицах 2–4.

Таблица 2. Заполнение основной части Отчета