Помилки, допущені при заповненні УР

Неочевидні помилки з ПДВ: як уникнути наслідків

У консультації розповімо, які помилки допускають на практиці платники ПДВ при складанні уточнюючих розрахунків (далі – УР).

Загальні правила подання УР

Розглянемо деякі правила, яких потрібно дотримуватися при виправленні помилки шляхом подання УР.

Правило 1. Одним УР можна виправити помилку тільки одного звітного періоду. Тобто якщо помилки допущені в різних звітних періодах, до кожної з декларацій подається окремий УР. А ось якщо в декларації одного звітного періоду допущено декілька помилок, вони виправляються одним УР.

Правило 2. Уточнюючі додатки подаються разом з УР, тільки якщо таким УР виправляються помилки в рядках декларації, до яких потрібно подавати додатки.

Правило 3. При поданні УР до періоду, який уже виправлявся, потрібно враховувати дані раніше поданого УР. Тобто новий УР заповнюється таким чином (п. 2 розд. VI Порядку № 21, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21, далі - Порядок № 21):

• до графи 4 переносяться показники із графи 5 попереднього УР;
• у графі 5 наводяться правильні показники;
• графі 6 відображається сума помилки (різниця між показниками граф 4 та 5).

Правило 4. Якщо помилка, допущена в сумі від’ємного значення (п. 5, 6 розд. VI Порядку № 21):

• вплинула на показники рядків 18 та 20.2 декларації періодів, що настають за тим, у якому вона була допущена, УР подається до декларацій за кожний з таких періодів;
• не вплинула на показники зазначених рядків, то УР подається тільки до декларації, у якій була зроблена помилка. При цьому значення графи 6 рядка 21 УР переноситься до рядка 16.2 декларації за той звітний період, у якому був поданий УР.

Також нагадаємо, що показник рядка 21 ураховується при розрахунках з бюджетом за поточною декларацією, якщо він уточнювався до подання цієї декларації.

Разом з тим завважимо, що Порядок № 21 не містить ніяких роз’яснень щодо ситуації, коли уточнення рядка 21 вплинуло на розрахунки з бюджетом, але на момент подання УР строк подання декларації за звітний період, у якому подавався УР, ще не минув. Очевидно, що немає сенсу подавати декларацію без урахування виправлень, а потім знову її уточнювати.

На думку ДФС (ЗІР, категорія 101.23), у декларації за звітний період, в якому був поданий УР, слід відразу відобразити уточнення. Тобто якщо УР подається до моменту подання декларації за останній звітний (податковий) період, у якому значення рядка 21 впливало на значення рядка 18 або 20.2, уточнені показники враховуються в показниках такої декларації.

Правило 5. Штрафні санкції за підсумками подання УР застосовуються, якщо був виявлений факт заниження суми податкових зобов’язань. Тобто у графі 6 рядка 18 УР – додатне значення.

У цьому випадку в рядку 18.1 УР відображається штраф у розмірі 3 % суми недоплати. При цьому якщо штраф становить (ЗІР, категорія 101.24):

• менше 50 коп. – за загальними правилами така сума округляється до нуля. Тоді рядок 18.1 графи 6 УР не заповнюється і штраф не сплачується;
• від 50 до 99 коп. – така сума округляється до 1 грн. і підлягає відображенню в рядку 18.1 графи 6 УР.

При цьому суму недоплати потрібно сплатити на рахунок у системі електронного адміністрування (п. 200¹.6 ПК), а суму штрафних санкцій і пені за УР – з поточного рахунка до відповідного бюджету (п. 25 Порядку № 569).

Коли УР подавати не можна

Не можна подати УР у таких випадках (п. 50.2, 102.1 ПК):

• після закінчення строку давності, тобто 1 095 днів після подання декларації, показники якої потребують уточнення. Цей строк відлічується з наступного дня після закінчення строку подання декларації, якщо вона була подана своєчасно, і після дня фактичного подання декларації, якщо вона була подана несвоєчасно;
• після анулювання ПДВ-реєстрації;
• під час проведення документальної планової або позапланової перевірки за уточнюваний період. Тобто за період, який не перевіряється, подати УР можна.

Виправлення помилок у додатках

Помилки в додатках до декларації можна розділити на два види:

1. Помилки, які впливають на показники рядків декларації. Це помилки, допущені в рядках декларації, до яких подаються додатки, або помилки в самому додатку, які призвели до помилки в декларації при перенесенні до неї даних з додатка.
2. Помилки, які не вплинули на показники декларації. Це помилки, що допущені тільки в самих додатках і не впливають на правильність даних, зазначених у декларації.

Порядок виправлення помилки в додатку залежить від того, у якому саме додатку вона виправляється. Так, якщо помилка допущена в додатках:

• 1, 2, 5, 6 – для її виправлення потрібно подати уточнюючий додаток, який містить вартісні показники тільки в сумі уточнення з відповідним знаком («+» або «–»). При цьому така сума повинна відповідати даним з графи 6 УР (п. 8 разд. VI Порядку № 21; ЗІР, категорія 101.24);
• 3, 4, 7 – для її виправлення в уточнюючому додатку потрібно відобразити не різницю (суму помилки), як при першому способі, а всі показники в повному обсязі, але вже виправлені. Тобто уточнюючий додаток заповнюється наново з правильними показниками.

Розглянемо порядок виправлення помилок на умовних прикладах.

Приклад 1

У підприємства в декларації за лютий відображені такі показники:

• податкові зобов’язання – 23 000 грн.;
• податковий кредит – 19 000 грн.

У квітні були виявлені такі помилки в декларації за березень: завищена сума податкових зобов’язань на 1 000 грн. і занижена сума податкового кредиту на 2 000 грн. Для виправлення помилок був поданий УР № 1 (див. фрагмент 1).

Фрагмент 1

<...>

<...>

У червні з’ясувалося, що одна з ПН, яка була відображена у складі податкового кредиту лютого, не зареєстрована в ЄРПН. Через це податковий кредит був завищений на 500 грн.

Як діяв бухгалтер?

Для виправлення помилки (зменшення податкового кредиту на 500 грн.) був поданий УР № 2 (див. фрагмент 2), але при його заповненні бухгалтер не врахувала попередні уточнення податкового кредиту.

Фрагмент 2

<...>

<...>

Як виправити помилку?

Для виправлення помилки бухгалтерові потрібно подати УР № 3 (див. фрагмент 3), у якому врахувати показники УР № 2.

Фрагмент 3

<...>

<...>

Приклад 2

У звітності за травень бухгалтер допустив помилку: у декларації та відповідно в таблиці 1 додатка 5 була неправильно зазначена сума податкових зобов’язань (3 700 грн. замість 5 700 грн.) за контрагентом з ІПН 123456987456. Помилка була виявлена в липні.

Як діяв бухгалтер?

Для виправлення помилки до декларації за травень були подані УР та уточнюючий додаток 5. Проте при заповненні уточнюючого додатка 5 бухгалтер зазначив дані не тільки за контрагентом, у показниках якого була допущена помилка, але й за всіма іншими контрагентами, за якими були сформовані податкові зобов’язання за травень і які були зазначені в додатку 5 до декларації за травень (див. фрагмент 4).

Як була заповнена таблиця 1 додатка 5

Фрагмент 4

<...>

Розділ I. Податкові зобов'язання

Таблиця 1. Операції на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України

(грн.)

<...>

У чому помилився бухгалтер?

Для виправлення помилок, які вплинули на показники декларації, у додатку 5 вартісні показники наводяться тільки в сумі уточнення (збільшення або зменшення). Причому сума уточнення повинна відповідати даним з графи 6 помилкового рядка УР.

Тобто в нашій ситуації в таблиці 1 додатка 5 не потрібно було наводити дані зв всіма іншими контрагентами. Треба було зазначити тільки суму збільшення податкових зобов’язань за тим контрагентом, у даних якого допущено помилку (див. фрагмент 5).

Як слід було заповнити таблицю 1 додатка 5

Фрагмент 5

<...>

Розділ I. Податкові зобов'язання

Таблиця 1. Операції на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України

(грн.)

<...>

Як виправити помилку?

У цій ситуації суми податкових зобов’язань за всіма контрагентами, у показниках яких не було помилки і які були зазначені в уточнюючому додатку 5, виявилися задвоєними. При цьому дані декларації після подання УР правильні. Тобто помилку потрібно виправити тільки в додатку 5. Проте подати уточнюючий додаток без подання УР не можна, водночас виправляти в показниках декларації нічого.

Завважимо, що спосіб виправлення такої помилки не передбачений ні в порядку № 21, ні в роз’ясненнях ДФС. Можна спробувати такий варіант:

• подати УР, у якому графи 4 та 5 повторюють показники декларації за травень з урахуванням уточненої суми податкових зобов’язань за даними раніше поданого УР. Тобто результат уточнення за цим УР буде нульовим;
• у таблиці 1 додатка 5 зі знаком «–» зазначити дані, які були задвоєні.