Ошибки, допущенные при заполнении УР

Неочевидные ошибки по НДС: как избежать последствий

В консультации расскажем, какие ошибки допускают на практике плательщики НДС при составлении уточняющих расчетов (далее – УР).

Общие правила подачи УР

Рассмотрим некоторые правила, которые нужно соблюдать при исправлении ошибки путем подачи УР.

Правило 1. Одним УР можно исправить ошибку только одного отчетного периода. То есть если ошибки допущены в разных отчетных периодах, к каждой из деклараций подается отдельный УР. А вот если в декларации одного отчетного периода допущено несколько ошибок, они исправляются одним УР.

Правило 2. Уточняющие приложения подаются вместе с УР, только если таким УР исправляются ошибки в строках декларации, к которым нужно подавать приложения.

Правило 3. При подаче УР к периоду, который уже исправлялся, нужно учитывать данные ранее поданного УР. То есть новый УР заполняется так (п. 2 разд. VI Порядка, утвержденного приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21, далее - Порядок № 21):

• в графу 4 переносятся показатели из графы 5 предыдущего УР;
• графе 5 приводятся правильные показатели;
• графе 6 отражается сумма ошибки (разница между показателями граф 4 и 5).

Правило 4. Если ошибка, допущенная в сумме отрицательного значения (п. 5, 6 разд. VI Порядка № 21):

• повлияла на показатели cтрок 18 и 20.2 деклараций периодов, следующих за тем, в котором она была допущена, УР подается к декларациям за каждый из таких периодов;
• не повлияла на показатели указанных строк, то УР подается только к декларации, в которой была сделана ошибка. При этом значение графы 6 строки 21 УР переносится в строку 16.2 декларации за тот отчетный период, в котором был подан УР.

Также напомним, что показатель строки 21 учитывается при расчетах с бюджетом по текущей декларации, если он уточнялся до подачи этой декларации.

Вместе с тем отметим, что Порядок № 21 не содержит никаких разъяснений по ситуации, когда уточнение строки 21 повлияло на расчеты с бюджетом, но на момент подачи УР срок подачи декларации за отчетный период, в котором подавался УР, еще не прошел. Очевидно, что нет смысла подавать декларацию без учета исправлений, а потом опять ее уточнять.

По мнению ГФС (ОИР, категория 101.23), в декларации за отчетный период, в котором был подан УР, следует сразу отразить уточнения. То есть если УР подается до момента подачи декларации за последний отчетный (налоговый) период, в котором значение строки 21 влияло на значение строки 18 или 20.2, уточненные показатели учитываются в показателях такой декларации.

Правило 5. Штрафные санкции по итогам подачи УР применяются, если был выявлен факт занижения суммы налоговых обязательств. То есть в графе 6 строки 18 УР – положительное значение.

В этом случае в строке 18.1 УР отражается штраф в размере 3 % суммы недоплаты. При этом если штраф составляет (ОИР, категория 101.24):

• меньше 50 коп. – по общим правилам такая сумма округляется до нуля. Тогда строка 18.1 графы 6 УР не заполняется и штраф не уплачивается;
• от 50 до 99 коп. – такая сумма округляется до 1 грн. и подлежит отражению в строке 18.1 графы 6 УР.

При этом сумму недоплаты нужно уплатить на счет в системе электронного администрирования (п. 200¹.6 НК), а сумму штрафных санкций и пени по УР – с текущего счета в соответствующий бюджет (п. 25 Порядка № 569).

Когда УР подавать нельзя

Нельзя подать УР в следующих случаях (п. 50.2, 102.1 НК):

• по истечении срока давности, то есть 1 095 дней после подачи декларации, показатели которой требуют уточнения. Этот срок отсчитывается со следующего дня после окончания срока подачи декларации, если она была подана своевременно, и после дня фактической подачи декларации, если она была подана несвоевременно;
• после аннулирования НДС-регистрации;
• во время проведения документальной плановой или внеплановой проверки за уточняемый период. То есть за период, который не проверяется, подать УР можно.

Исправление ошибок в приложениях

Ошибки в приложениях к декларации можно разделить на два вида:

1. Ошибки, которые влияют на показатели строк декларации. Это ошибки, допущенные в строках декларации, к которым подаются приложения, или ошибки в самом приложении, которые привели к ошибке в декларации при переносе в нее данных из приложения.
2. Ошибки, которые не повлияли на показатели декларации. Это ошибки, допущенные только в самих приложениях и не влияющие на правильность данных, указанных в декларации.

Порядок исправления ошибки в приложении зависит от того, в каком именно приложении она исправляется. Так, если ошибка допущена в приложениях:

• 1, 2, 5, 6 – для ее исправления нужно подать уточняющее приложение, которое содержит стоимостные показатели только в сумме уточнения с соответствующим знаком («+» или «–»). При этом такая сумма должна соответствовать данным из графы 6 УР (п. 8 разд. VI Порядка № 21; ОИР, категория 101.24);
• 3, 4, 7 – для ее исправления в уточняющем приложении нужно отразить не разницу (сумму ошибки), как при первом способе, а все показатели в полном объеме, но уже исправленные. То есть уточняющее приложение заполняется заново с правильными показателями.

Рассмотрим порядок исправления ошибок на условных примерах.

Пример 1

У предприятия в декларации за февраль отражены следующие показатели:

• налоговые обязательства – 23 000 грн.;
• налоговый кредит – 19 000 грн.

В апреле были выявлены следующие ошибки в декларации за март: завышена сумма налоговых обязательств на 1 000 грн. и занижена сумма налогового кредита на 2 000 грн. Для исправления ошибок был подан УР № 1 (см. фрагмент 1).

Фрагмент 1

<...>

<...>

В июне выяснилось, что одна из НН, которая была отражена в составе налогового кредита февраля, не зарегистрирована в ЕРНН. Из-за этого налоговый кредит был завышен на 500 грн.

Как действовал бухгалтер?

Для исправления ошибки (уменьшения налогового кредита на 500 грн.) был подан УР № 2 (см. фрагмент 2), но при его заполнении бухгалтер не учла предыдущие уточнения налогового кредита.

Фрагмент 2

<...>

<...>

Как исправить ошибку?

Для исправления ошибки бухгалтеру нужно подать УР № 3 (см. фрагмент 3), в котором учесть показатели УР № 2.

Фрагмент 3

<...>

<...>

Пример 2

В отчетности за май бухгалтер допустил ошибку: в декларации и соответственно в таблице 1 приложения 5 была неправильно указана сумма налоговых обязательств (3 700 грн. вместо 5 700 грн.) по контрагенту с ИНН 123456987456. Ошибка была выявлена в июле.

Как действовал бухгалтер?

Для исправления ошибки к декларации за май были поданы УР и уточняющее приложение 5. Однако при заполнении уточняющего приложения 5 бухгалтер указал данные не только по контрагенту, в показателях которого была допущена ошибка, но и по всем остальным контрагентам, по которым были сформированы налоговые обязательства за май и которые были указаны в приложении 5 к декларации за май (см. фрагмент 4).

Как была заполнена таблица 1 приложения 5

Фрагмент 4

<...>

Розділ I. Податкові зобов'язання

Таблиця 1. Операції на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України

(грн.)

<...>

В чем ошибся бухгалтер?

Для исправления ошибок, которые повлияли на показатели декларации, в приложении 5 стоимостные показатели приводятся только в сумме уточнения (увеличения или уменьшения). Причем сумма уточнения должна соответствовать данным из графы 6 ошибочной строки УР.

То есть в нашей ситуации в таблице 1 приложения 5 не нужно было приводить данные по всем остальным контрагентам. Надо было указать только сумму увеличения налоговых обязательств по тому контрагенту, в данных которого допущена ошибка (см. фрагмент 5).

Как нужно было заполнить таблицу 1 приложения 5

Фрагмент 5

<...>

Розділ I. Податкові зобов'язання

Таблиця 1. Операції на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України

(грн.)

<...>

Как исправить ошибку?

В этой ситуации суммы налоговых обязательств по всем контрагентам, в показателях которых не было ошибки и которые были указаны в уточняющем приложении 5, оказались задвоены. При этом данные декларации после подачи УР правильные. То есть ошибку нужно исправить только в приложении 5. Однако подать уточняющее приложение без подачи УР нельзя, в то же время исправлять в показателях декларации нечего.

Отметим, что способ исправления такой ошибки не предусмотрен ни в Порядке № 21, ни в разъяснениях ГФС. Можно попробовать следующий вариант:

• подать УР, в котором графы 4 и 5 повторяют показатели декларации за май с учетом уточненной суммы налоговых обязательств по данным ранее поданного УР. То есть результат уточнения по данным УР будет нулевым;
• в таблице 1 приложения 5 со знаком «–» указать данные, которые были задвоены.