Оплата рахунків у розстрочку через Activitis (e-invoicing)

Розглянемо правові підстави, бухгалтерський облік та податкові наслідки для B2B, зокрема для бухгалтерів, директорів та власників компаній.

Що таке оплата рахунків у розстрочку і чому це важливо для бізнесу?

Уявіть ситуацію: ваш постачальник виставив рахунок-фактуру для оплати товару, а в покупця немає коштів на рахунку прямо зараз. Раніше це означало відстрочку відвантаження, затримку строків реалізації угоди, ризики збільшення ціни товару в разі затримки платежу. Тепер є інструмент, який швидко вирішує це питання.

E-invoicing у моделі Activitis – це інструмент оплати рахунків у розстрочку, за якого кошти перераховуються безпосередньо постачальнику в оплату за рахунком-фактурою. Покупець отримує товар і потім розраховується з Activitis відповідно до обраного ним графіка.

Варто зазначити, що погашати фінансування можна хоч наступного дня або в розстрочку до 24 місяців.

1. Правова база: чи дієва ця модель?

Перше запитання, яке виникає у бухгалтера або директора: «Чи відповідає така модель законодавству?». Відповідь – «Так», і ось чому.

1.1. Позиція Національного банку України

Activitis звернулася до НБУ з офіційним запитом щодо правомірності зарахування коштів на рахунок третьої сторони. НБУ у своїй відповіді підтвердив:

• чинне законодавство України допускає зарахування коштів за договором позики (фінансування) на рахунок третьої сторони, якщо це встановлено договором або законом, випливає із суті зобов’язання чи звичаїв ділового обороту;
• фінансування, надане на умовах зарахування коштів на рахунок третьої особи за дорученням позичальника, не суперечить вимогам закону та має ознаки кредитного договору за ст.1054 Цивільного кодексу України, і, відповідно, така операція вважається фінансовою послугою, наданою позичальнику в розумінні Положення про ліцензування НБУ.

1.2. Цивільний кодекс України, ст. 528

Стаття 528 ЦКУ «Виконання обов’язку боржника іншою особою» прямо передбачає, що боржник (покупець) може доручити третій особі (Activitis) виконати своє грошове зобов’язання перед постачальником. Для постачальника таке виконання є повноцінною оплатою.

2. Податковий аспект: ПДВ та податкова накладна

Найбільше хвилює бухгалтерів питання, коли і як виписувати податкову накладну, якщо гроші надійшли не від самого покупця, а від Activitis.

2.1. Норма Податкового кодексу (п. 187.1)

Згідно з пп. «а» п. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ є дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку як оплата товарів/послуг.

Здавалося б, норма вимагає, щоб кошти надійшли безпосередньо від покупця. Але це не так.

2.2. Роз’яснення ДПС: платіж від третьої особи = оплата від покупця

Державна податкова служба України у своїх офіційних роз’ясненнях підтвердила: норма ПКУ посилається на кошти «від покупця/замовника», однак не вимагає, щоб вони надходили особисто від нього.

Детальніше – у роз’ясненнях ДПС:

• https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-...
• https://nvp.tax.gov.ua/media-ark/news...
• https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?...

2.3. Практичний висновок для бухгалтера-постачальника

Якщо на ваш рахунок надійшли кошти від Activitis із призначенням платежу «оплата за [назва покупця] за рахунком-фактурою №…»,то:

• дата зарахування коштів є датою виникнення ПДВ-зобов’язань;
• податкова накладна виписується на покупця (не на Activitis);
• покупець включає ПДВ з такої податкової накладної до свого податкового кредиту на загальних підставах;
• з погляду ПДВ не має значення, хто фізично перерахував кошти – визначальним є факт постачання товарів/послуг.

Також, як роз’яснює ДПС, одночасно з формуванням податкового кредиту покупець зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ на суму, включену до податкового кредиту на підставі податкової накладної, складеної постачальником за операцією з постачання товарів/послуг/необоротних активів, з використанням механізму, визначеного п. 198.5 ПКУ, та скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідну зведену податкову накладну.

3. Бухгалтерський облік у постачальника

Розглянемо облік на прикладі: сума постачання – 1 200 грн (у т.ч. ПДВ 200 грн).

(грн)

Рахунок 3771 «Розрахунки за авансами, отриманими від інших осіб» виконує тут технічну транзитну роль: фіксує факт того, що гроші надійшли від третьої особи, але є оплатою від покупця за договором поставки.

 4. Бухгалтерський облік у покупця

Для покупця ця операція відображається як отримання фінансування з подальшим погашенням.

(грн)

Рахунок 6851 «Розрахунки за іншими позиками» – для обліку зобов’язань перед Activitis. Рахунок 684 – нараховані відсотки. Рахунок 951 – фінансові витрати на відсотки (відносяться до складу витрат звітного періоду).

5. Документальний супровід операції

Правильне документування – ключ до уникнення питань з боку контролюючих органів. Ось повний перелік документів, які оформлюються під час оплати рахунків у розстрочку від Activitis:

Для постачальника:

• квитанція від Activitis із призначенням платежу, де чітко зазначено: реквізити рахунка-фактури, найменування та ЄДРПОУ покупця, реквізити договору,
• лист від Activitis про перерахування коштів за покупця (підписаний КЕП),
• договір поставки між постачальником і покупцем,
• рахунок-фактура на покупця,
• видаткова накладна на покупця,
• податкова накладна на покупця.

Для покупця:

• публічна оферта (договір з Activitis),
• заява про приєднання до оферти,
• заява про видачу траншу (підписана КЕП),
• договір поставки з постачальником,
• видаткова накладна від постачальника,
• податкова накладна від постачальника для включення суми ПДВ до податкового кредиту.

6. Як виглядає модель E-invoicing: крок за кроком

7. Переваги для кожної сторони

 8. Типові запитання та відповіді

На кого оформляти податкову накладну – на Activitis чи на покупця?

На покупця. Activitis не є покупцем за договором поставки, не набуває права власності на товар і не є отримувачем товару. Вона лише виконує грошове зобов’язання покупця перед постачальником за дорученням останнього (ст. 528 ЦКУ).

Чи може покупець включити ПДВ за такою накладною до свого податкового кредиту?

Так. ДПС підтвердила: якщо податкову накладну виписано на покупця і зареєстровано в ЄРПН, покупець має повне право на податковий кредит, навіть якщо фактично кошти перерахувала третя особа.

Але, з позиції ДПС, він має нарахувати податкове зобов’язання за п. 198.5 ПКУ.

Чи є в Activitis ліцензія на надання фінансових послуг?

Так. Activitis (код ЄДРПОУ 38800017) є ліцензованою фінансовою компанією, що здійснює діяльність з надання фінансування відповідно до законодавства та Положення про ліцензування НБУ. Ознайомитися з ліцензуванням та умовами можна тут.

Як відображати відсотки за фінансуванням у покупця?

Відсотки за фінансуванням належать до фінансових витрат покупця (рахунок 951 «Витрати на відсотки») і зменшують фінансовий результат до оподаткування в загальному порядку. Вхідний ПДВ на відсотки не нараховується – це фінансова послуга.

Висновки

Ключові тези для практичного застосування:

• НБУ офіційно підтвердив дієвість моделі перерахування коштів на рахунок третьої особи за дорученням позичальника;
• ст. 528 ЦКУ є правовою основою для виконання зобов’язання покупця Activitis;
• постачальник виписує податкову накладну на покупця, а не на Activitis – незалежно від того, від кого фактично надійшли кошти;
• покупець має право на податковий кредит на загальних підставах;
• бухгалтерський облік у постачальника: транзит через рахунок 3771. У покупця – стандартний облік кредиторської заборгованості та фінансових витрат;
• повний пакет документів (платіжна інструкція, супровідний лист, накладні) цілком закриває питання для перевірок.

 Маєте запитання щодо обліку оплати рахунків у розстрочку (E-invoicing)?

Звертайтеся до Activitis

тел. +38 097 381 3 381

feedback@activitis.com.ua | ЄДРПОУ 38800017

Співавтор:

Наталія Чорна,
адвокат, юрист Activitis