Оплата счетов в рассрочку через Activitis (e-invoicing)

Рассмотрим правовые основания, бухгалтерский учет и налоговые последствия для B2B, в том числе для бухгалтеров, директоров и владельцев компаний.

​Что такое оплата счетов в рассрочку и почему это важно для бизнеса?

Представьте ситуацию: ваш поставщик выставил счет-фактуру для оплаты товара, а у покупателя нет денег на счете прямо сейчас. Раньше это означало отсрочку отгрузки, задержку сроков реализации соглашения, риски увеличения цены товара в случае задержки платежа. Сейчас есть инструмент, быстро решающий данный вопрос.

E-invoicing в модели Activitis – это инструмент оплаты счетов в рассрочку, при котором деньги перечисляются непосредственно поставщику в оплату по счету-фактуре. Покупатель получает товар и затем рассчитывается с Activitis в соответствии с выбранным им графиком.

Стоит отметить, что погашать финансирование можно хоть на следующий день или в рассрочку до 24 месяцев.

1. Правовая база: действенна ли эта модель?

Первый вопрос, возникающий у бухгалтера или директора: «Соответствует ли такая модель законодательству?»? Ответ – «Да», и вот почему.

1.1. Позиция Национального банка Украины

Activitis обратилась в НБУ с официальным запросом о правомерности зачисления денежных средств на счет третьей стороны. НБУ в своем ответе подтвердил:

• действующее законодательство Украины допускает зачисление средств по договору займа (финансирования) на счет третьей стороны, если это установлено договором или законом, следует из сути обязательства или обычаев делового оборота;
• финансирование, предоставленное на условиях зачисления средств на счет третьего лица по поручению заемщика, не противоречит требованиям закона и имеет признаки кредитного договора согласно ст.1054 Гражданского кодекса Украины, и, соответственно, такая операция считается финансовой услугой, предоставленной заемщику в понимании Положения о лицензировании НБУ.

1.2. Гражданский кодекс Украины, ст. 528

Статья 528 ГКУ «Выполнение обязанностей должника другим лицом» прямо предусматривает, что должник (покупатель) может поручить третьему лицу (Activitis) выполнить свое денежное обязательство перед поставщиком. Для поставщика такое выполнение считается полноценной оплатой.

2. Налоговый аспект: НДС и налоговая накладная

Больше всего волнует бухгалтеров вопрос, когда и как выписывать налоговую накладную, если деньги поступили не от самого покупателя, а от Activitis.

2.1. Норма Налогового кодекса (п. 187.1)

Согласно пп. «а» п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата зачисления средств от покупателя / заказчика на счет налогоплательщика в банке в качестве оплаты товаров / услуг.

Казалось бы, норма требует, чтобы деньги поступили непосредственно от покупателя. Но это не так.

2.2. Разъяснение ГНС: платеж от третьего лица = оплата от покупателя

Государственная налоговая служба Украины в своих официальных разъяснениях подтвердила: норма НКУ ссылается на денежные деньги «от покупателя / заказчика», но не требует, чтобы они поступали лично от него.

Подробнее – в разъяснениях ГНС:

• https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-...
• https://nvp.tax.gov.ua/media-ark/news...
• https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?...

2.3. Практический вывод для бухгалтера-поставщика

Если на ваш счет поступили деньги от Activitis с назначением платежа «оплата за [название покупателя] по счету-фактуре №», то:

• дата зачисления средств считается датой возникновения НДС-обязательств;
• налоговая накладная выписывается на покупателя (не на Activitis);
• покупатель включает НДС по такой налоговой накладной в свой налоговый кредит на общих основаниях;
• с точки зрения НДС не важно, кто физически перечислил деньги –определяющим является факт поставки товаров/услуг.

Также, как разъясняет ГНС, одновременно с формированием налогового кредита покупатель обязан начислить налоговые обязательства по НДС на сумму, включенную в налоговый кредит на основании налоговой накладной, составленной поставщиком по операции з поставки товаров/услуг/необоротных активов, с использованием механизма, определенного п. 198.5 НКУ, а также составить и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных соответствующую сводную налоговую накладную.

3. Бухгалтерский учет у поставщика

Рассмотрим учет на примере: сумма поставки – 1 200 грн (в т. ч. НДС 200 грн).

(грн)

Счет 3771 «Расчеты по авансам, полученным от других лиц» исполняет здесь техническую транзитную роль: фиксирует факт того, что деньги поступили от третьего лица, но являются оплатой от покупателя по договору поставки.

 4. Бухгалтерский учет у покупателя

Для покупателя эта операция отражается как получение финансирования с дальнейшим погашением.

(грн)

Счет 6851 «Расчеты по прочим займам» – для учета обязательств перед Activitis. Счет 684 – начисленные проценты. Счет 951 – финансовые расходы на проценты (относятся в состав расходов отчетного периода).

5. Документальное сопровождение операции

Правильное документирование – ключ к избежанию вопросов со стороны контролирующих органов. Вот полный перечень документов, которые оформляются при оплате счетов в рассрочку от Activitis:

Для поставщика:

• квитанция от Activitis с назначением платежа, где четко указаны: реквизиты счета-фактуры, наименование и ЕГРПОУ покупателя, реквизиты договора,
• письмо от Activitis о перечислении денег за покупателя (подписанное КЭП),
• договор поставки между поставщиком и покупателем,
• счет-фактура на покупателя,
• расходная накладная на покупателя,
• налоговая накладная на покупателя.

Для покупателя:

• публичная оферта (договор с Activitis),
• заявление о присоединении к оферте,
• заявление о выдаче транша (подписанное КЭП),
• договор поставки с поставщиком,
• расходная накладная от поставщика,
• налоговая накладная от поставщика для включения суммы НДС в налоговый кредит.

6. Как выглядит модель E-invoicing: шаг за шагом

7. Преимущества для каждой стороны

 8. Типичные вопросы и ответы

На кого оформлять налоговую накладную – на Activitis или на покупателя?

На покупателя. Activitis не является покупателем по договору поставки, не приобретает прав собственности на товар и не является товарополучателем. Она всего лишь выполняет денежное обязательство покупателя перед поставщиком по поручению последнего (ст. 528 ГКУ).

Может ли покупатель включить НДС по такой накладной в свой налоговый кредит?

Да. ГНС подтвердила: если налоговая накладная выписана на покупателя и зарегистрирована в ЕРНН, покупатель имеет полное право на налоговый кредит, даже если фактически деньги перечислило третье лицо.

Но, с позиции ГНС, он должен начислить налоговое обязательство согласно п. 198.5 НКУ.

Есть ли у Activitis лицензия на предоставление финансовых услуг?

Да. Activitis (код ЕГРПОУ 38800017) является лицензированной финансовой компанией, которая осуществляет деятельность по предоставлению финансирования в соответствии с законодательством и Положением о лицензировании НБУ. Ознакомиться с лицензированием и условиями можно здесь.

Как отражать проценты по финансированию у покупателя?

Проценты по финансированию относятся к финансовым расходам покупателя (счет 951 «Расходы на проценты») и уменьшают финансовый результат до налогообложения в общем порядке. Входной НДС на проценты не начисляется – это финансовая услуга.

 Выводы

Ключевые тезисы для практического применения:

• НБУ официально подтвердил действенность модели перечисления средств на счет третьего лица по поручению заемщика;
• ст. 528 ГКУ служит правовой основой для выполнения обязательства покупателя Activitis;
• поставщик выписывает налоговую накладную на покупателя, а не на Activitis – независимо от того, от кого фактически поступили деньги;
• покупатель имеет право на налоговый кредит на общих основаниях;
• бухгалтерский учет у поставщика: транзит через счет 3771. У покупателя – стандартный учет кредиторской задолженности и финансовых расходов;
• полный пакет документов (платежная инструкция, сопроводительное письмо, накладные) целиком закрывает вопросы для проверок.

 Есть вопросы по учету оплаты счетов в рассрочку (E-invoicing)?

Обращайтесь в Activitis

тел. +38 097 381 3 381

feedback@activitis.com.ua | ЕГРПОУ 38800017

Соавтор:

Наталия Черная,
адвокат, юрист  Activitis