Навчання працівника за рахунок коштів роботодавця

У консультації розповімо, які види навчання працівників зустрічаються на практиці, чи виникає об'єкт оподаткування в працівника, який навчається за рахунок коштів роботодавця у вишах, на курсах підвищення кваліфікації, проходить атестацію або бере участь у семінарах і конференціях.

Умови необкладення ПДФО

Не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, а значить, і не обкладаються ПДФО:

• суми, сплачені юридичною або фізичною особою за навчання, підготовку або перепідготовку платника податків (пп. 165.1.21 ПК);
• видатки роботодавця у зв'язку з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) платника податків згідно із законом.

Навчання у вишах і ПТНЗ

Щоб уникнути обкладення ПДФО доходу фізособи у вигляді оплаченого навчання в українських вищих і професійно-технічних навчальних закладах, необхідно дотриматися певних умов (пп. 165.1.21 ПК).

Умова 1. Оплата здійснена на користь вітчизняних навчальних закладів.

Умова 2. Вартість навчання не повинна перевищувати 3 розмірів місячної мінімальної зарплати, установленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

У 2018 році це становить 11 169 грн. (3 723 грн. х 3) із розрахунку на кожний повний або непов­ний місяць навчання, підготовки або перепідготовки працівника.

Роботодавець оплатив увесь період навчання працівника (наприклад, за 4 роки). Чи підлягає така сума обкладенню ПДФО?

Норми ПК не обмежують період оплати роботодавцем навчання найманого працівника. Тому для необкладення ПДФО важливо, щоб сума оплати з розрахунку за один повний або неповний місяць навчання не перевищувала встановлену межу (ЗІР, категорія 103.02).

Тому, щоб визначити вартість навчання за місяць, сума передоплати розподіляється за повними і неповними місяцями навчання.

Підвищення кваліфікації

Професійне навчання включає початкову професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників відповідно до потреб виробництва (ст. 1 Закону № 4312). У Положенні № 127/151 ці різновиди професійного навчання розшифровуються за категоріями працівників: для працівників робочих професій і керівників, професіоналів і спеціалістів.

Так, працівники направляються (п. 2.4–2.6 Положення № 127/151):

• на перепідготовку – для отримання іншої спеціальності на основі вже наявного освітньо-кваліфікаційного рівня та практичного досвіду. Перепідготовку працівники можуть проходити, наприклад, з метою розширення професійного профілю, для навчання у зв'язку з перепрофілюванням, реорганізацією підприємства. Перепідготовка здійснюється шляхом курсового та індивідуального навчання;
• стажування – для придбання практичних умінь і навичок, необхідних для виконання обов'язків на своїй посаді або посаді вищого рівня, засвоєння кращого вітчизняного та закордонного досвіду;
• підвищення кваліфікації – для навчання робітників, що дозволяє розширювати й поглиблювати раніше набуті знання, уміння та навички на рівні вимог виробництва або сфери послуг; для офісних працівників – з метою вдосконалення знань, умінь і навичок у рамках спеціальності, оволодіння новими функціональними обов'язками та особливостями трудової діяльності в умовах розвитку науки і технологій, освоєння основ менеджменту, маркетингу та ін. Підвищення кваліфікації робітників здійснюється шляхом навчання на виробничо-технічних курсах, курсах цільового призначення. Форми підвищення кваліфікації працівників визначаються роботодавцями.

Згідно з п. 2.5, 2.6 Положення № 127/151 періодичність підвищення кваліфікації робітників, керівників, професіоналів і спеціалістів установлюється залежно від виробничої необхідності, але не рідше одного разу на 5 років.

Майте на увазі! Працівникам, які направляються на навчання з основного місця роботи для підвищення кваліфікації, підготовки, перепідготовки та навчання іншим професіям із відривом від виробництва, передбачені гарантії та компенсації, а саме (Постанова № 695):

• збереження середньої зарплати за основним місцем роботи за час навчання;
• оплата вартості проїзду до місця навчання і назад;
• виплата добових за кожний день знаходження в дорозі в розмірі, установленому для службових відряджень;
• забезпечення працівників на час навчання гуртожитком готельного типу. У разі відсутності гуртожитку витрати на наймання житлового приміщення відшкодовуються в порядку, установленому законодавством для службових відряджень.

Витрати роботодавця, пов'язані з підвищенням кваліфікації (перепідготовкою) працівника, не включаються до загального оподатковуваного доходу останнього і відповідно не підлягають обкладенню ПДФО.

Атестація

Атестацією є процедура оцінки професійного рівня працівників кваліфікаційним вимогам і посадовим обов'язкам, проведення оцінки їх професійного рівня (ст. 1 Закону № 4312). При цьому для деяких категорій працівників (наприклад, педпрацівників і провізорів) нормативно-правовими актами встановлена обов'язкова періодична атестація.

Оскільки атестація працівників пов'язана з підвищенням (підтвердженням) їх кваліфікації, витрати на її проведення не включаються до загального оподатковуваного доходу фізособи і відповідно не підлягають обкладенню ПДФО.

Семінари та конференції

Семінар – це форма групової роботи за участю запрошених, метою якої є обмін інформацією з певної теми.

Конференція – великі засідання тривалістю один або декілька днів, присвячені одному ключовому питанню або темі, поділеній на вузькі питання.

Участь у семінарах (конференціях) передбачає отримання інформаційно-консультаційних послуг на підставі договору, укладеного з організатором семінару (конференції).

• Із точки зору ДФС (ЗІР, категорія 103.04), підхід до обкладення ПДФО доходу фізособи такий: якщо запрошеною стороною семінару (конференції) за умовами договору й отримувачем інформаційно-консультаційних послуг є:
• юрособа (роботодавець), інтереси якої представляє працівник, тоді сума, сплачена юрособою (роботодавцем) за участь у заході, не є доходом такого працівника й не обкладається ПДФО;
• працівник – то суму, сплачену юрособою (роботодавцем) за участь у семінарі (конференції) такого працівника, слід розглядати як дохід, отриманий ним у вигляді додаткового блага, який включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу й обкладається ПДФО за ставкою 18 %.

Коли виникає об'єкт оподаткування

Якщо умови навчання, передбачені пп. 165.1.21 ПК, не дотримуються, тоді сума, сплачена роботодавцем за навчання фізособи, прирівнюється до додаткового блага й обкладається ПДФО за ставкою 18 % і військовим збором за ставкою 1,5 % (п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

Документальне оформлення

Щоб підтвердити право фізособи на пільгу при оплаті вартості послуг її навчання, потрібно оформити такі документи:

• заяву працівника (іншої особи), який бажає навчатися за рахунок коштів підприємства;
• наказ керівника про навчання працівника (потенційного працівника);
• направлення на навчання за формою додатка 1 до Примірного порядку, затвердженого Наказом № 232;
• договір із навчальним закладом. Форма Типового договору про надання освітніх послуг між вищим навчальним закладом і фізичною (юридичною) особою затверджена Постановою № 634, а примірна форма договору про навчання в інших навчальних закладах – Наказом № 232;
• розрахункові документи, що підтверджують факт оплати вартості навчання;
• акт про фактичне надання освітніх послуг (як підстава для відображення в складі витрат).

Висновки

Щоб вартість навчання працівника не обкладалася ПДФО, повинні дотримуватися умови, наведені в пп. 165.1.21 ПК.

Якщо роботодавець оплачує підвищення кваліфікації працівника, такі витрати не обкладаються ПДФО.

Щоб уникнути оподаткування оплати участі працівника в семінарах і конференціях, підприємство повинне виступати запрошеною стороною, а працівник – особою, яка представляє інтереси такого підприємства.