Обучение работника за счет средств работодателя

В консультации расскажем, какие виды обучения работников встречаются на практике, возникает ли объект налогообложения у работника, который обучается за счет средств работодателя в вузах, на курсах повышения квалификации, проходит аттестацию или участвует в семинарах и конференциях.

Условия необложения НДФЛ

Не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, а значит, и не облагаются НДФЛ:

суммы, уплаченные юридическим или физическим лицом за обучение, подготовку или переподготовку налогоплательщика (пп. 165.1.21 НК);

расходы работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) налогоплательщика согласно закону.

Обучение в вузах и ПТУЗах

Чтобы избежать обложения НДФЛ дохода физлица в виде оплаченного обучения в украинских высших и профессионально-технических учебных заведениях, необходимо соблюсти определенные условия (пп. 165.1.21 НК).

Условие 1. Оплата произведена в пользу отечественных учебных заведений.

Условие 2. Стоимость обучения не должна превышать 3 размеров месячной минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

В 2018 году это составляет 11 169 грн. (3 723 грн. х 3) из расчета на каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки работника.

Работодатель оплатил весь период обучения работника (например, за 4 года). Подлежит ли такая сумма обложению НДФЛ?

Нормы НК не ограничивают период оплаты работодателем обучения наемного работника. Поэтому для необложения НДФЛ важно, чтобы сумма оплаты из расчета за один полный или неполный месяц обучения не превышала установленный предел (ОИР, категория 103.02).

Поэтому, чтобы определить стоимость обучения за месяц, сумма предоплаты распределяется по полным и неполным месяцам обучения.

Повышение квалификации

Профессиональное обучение включает начальную профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников в соответствии с потребностями производства (ст. 1 Закона № 4312). В Положении № 127/151 эти разновидности профессионального обучения расшифровываются по категориям работников: для работников рабочих профессий и руководителей, профессионалов и специалистов.

Так, работники направляются (п. 2.4–2.6 Положения № 127/151):

• на переподготовку – для получения другой специальности на основе уже имеющегося образовательно-квалификационного уровня и практического опыта. Переподготовку работники могут проходить, например, в целях расширения профессионального профиля, для обучения в связи с перепрофилированием, реорганизацией предприятия. Переподготовка осуществляется путем курсового и индивидуального обучения;
• стажировку – для приобретения практических умений и навыков, необходимых для выполнения обязанностей на своей должности или должности более высокого уровня, усвоения лучшего отечественного и зарубежного опыта;
• повышение квалификации – для обучения рабочих, что позволяет расширять и углублять ранее приобретенные знания, умения и навыки на уровне требований производства или сферы услуг; для офисных работников – в целях усовершенствования знаний, умений и навыков в рамках специальности, овладения новыми функциональными обязанностями и особенностями трудовой деятельности в условиях развития науки и технологий, освоения основ менеджмента, маркетинга и пр. Повышение квалификации рабочих осуществляется путем обучения на производственно-технических курсах, курсах целевого назначения. Формы повышения квалификации работников определяются работодателями.

Согласно п. 2.5, 2.6 Положения № 127/151 периодичность повышения квалификации рабочих, руководителей, профессионалов и специалистов устанавливается в зависимости от производственной необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.

Имейте в виду! Работникам, которые направляются на обучение с основного места работы для повышения квалификации, подготовки, переподготовки и обучения другим профессиям с отрывом от производства, предусмотрены гарантии и компенсации, а именно (Постановление № 695):

• сохранение средней зарплаты по основному месту работы за время обучения;
• оплата стоимости проезда до места обучения и обратно;
• выплата суточных за каждый день нахождения в дороге в размере, установленном для служебных командировок;
• обеспечение работников на время обучения общежитием гостиничного типа. В случае отсутствия общежития расходы на наем жилого помещения возмещаются в порядке, установленном законодательством для служебных командировок.

Расходы работодателя, связанные с повышением квалификации (переподготовкой) работника, не включаются в общий налогооблагаемый доход последнего и, соответственно, не подлежат обложению НДФЛ.

Аттестация

Аттестацией является процедура оценки профессионального уровня работников квалификационным требованиям и должностным обязанностям, проведение оценки их профессионального уровня (ст. 1 Закона № 4312). При этом для некоторых категорий работников (например, педработников и провизоров) нормативно-правовыми актами установлена обязательная периодическая аттестация.

Поскольку аттестация работников связана с повышением (подтверждением) их квалификации, расходы на ее проведение не включаются в общий налогооблагаемый доход физлица и, соответственно, не подлежат обложению НДФЛ.

Семинары и конференции

Семинар – это форма групповой работы с участием приглашенных, целью которой является обмен информацией по определенной теме.

Конференция – большие заседания продолжительностью один или несколько дней, посвященные одному ключевому вопросу или теме, разделенным на узкие вопросы.

Участие в семинарах (конференциях) предусматривает получение информационно-консультационных услуг на основании договора, заключенного с организатором семинара (конференции).

С точки зрения ГФС (ОИР, категория 103.04), подход к обложению НДФЛ дохода физлица таков: если приглашенной стороной семинара (конференции) по условиям договора и получателем информационно-консультационных услуг является:

• юрлицо (работодатель), интересы которого представляет работник, тогда сумма, уплаченная юрлицом (работодателем) за участие в мероприятии, не является доходом такого работника и не облагается НДФЛ;
• работник – то сумму, уплаченную юрлицом (работодателем) за участие в семинаре (конференции) такого работника, следует рассматривать как доход, полученный им в виде дополнительного блага, который включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода и облагается НДФЛ по ставке 18 %.

Когда возникает объект налогообложения

Если условия обучения, предусмотренные пп. 165.1.21 НК, не соблюдаются, тогда сумма, уплаченная работодателем за обучение физлица, приравнивается к дополнительному благу и облагается НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором по ставке 1,5 % (п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НК).

Документальное оформление

Чтобы подтвердить право физлица на льготу при оплате стоимости услуг его обучения, нужно оформить следующие документы:

• заявление работника (другого лица), который желает обучаться за счет средств предприятия;
• приказ руководителя об обучении работника (потенциального работника);
• направление на обучение по форме приложения 1 к Примерному порядку, утвержденному Приказом № 232;
• договор с учебным заведением. Форма Типового договора о предоставлении образовательных услуг между высшим учебным заведением и физическим (юридическим) лицом утверждена Постановлением № 634, а примерная форма договора об обучении в других учебных заведениях – Приказом № 232;
• расчетные документы, подтверждающие факт оплаты стоимости обучения;
• акт о фактическом предоставлении образовательных услуг (в качестве основания для отражения в составе расходов).

Выводы

Чтобы стоимость обучения работника не облагалась НДФЛ, должны соблюдаться условия, приведенные в пп. 165.1.21 НК.

Если работодатель оплачивает повышение квалификации работника, такие расходы не облагаются НДФЛ.

Во избежание налогообложения оплаты участия работника в семинарах и конференциях предприятие должно выступать приглашенной стороной, а работник – лицом, представляющим интересы такого предприятия.