• Швидкий пошук надійних рішень
    і практичної інформації

Uteka

Я шукаю...

Де шукати:

розширений пошук
Отримайте доступ до більше 2 мільйонів готових рішень, публікацій та оглядів
Оформити
передплату

Коли виникають податкові зобов'язання з ПДВ: усі правила

Ольга Коваленко

18.10.2017 21041 0 4


Акценти цієї статті:

  • премудрості правила першої події;
  • спеціальні правила в зручній таблиці.

Правило першої події

У загальному випадку податкові зобов'язання з ПДВ виникають у постачальника на дату першої події в операції. Першою подією при постачанні може бути (п. 187.1 Податкового кодексу, далі – ПК):

  • отримання передоплати від покупця на банківський рахунок або в касу платника (у разі її відсутності – дата інкасації готівки в банку). Якщо списання грошей із рахунка покупця та зарахування їх на банківський рахунок постачальника відбувається в різні дні – податкові зобов'язання в продавця виникають на дату зарахування грошей на його рахунок (див. лист ДФС від 16.03.16 р. № 5736/6/99-99-19-03-02-1);
  • відвантаження товарів, а для послуг – оформлення документа, що засвідчує факт надання послуги. Зверніть увагу: дата виникнення податкових зобов'язань при постачанні товарів не залежить від дати переходу права власності на товар, що поставляється. Словосполучення «відвантаження товарів» розуміється не як факт виникнення права власності на товар, а як початок процесу фізичного переміщення товару від місця його знаходження в постачальника до покупця (лист ДНС від 31.12.12 р. № 8323/0/61-12/15-3115).

На практиці буває, що в період між першою і другою подіями змінюється податковий статус постачальника (відбувається його реєстрація платником ПДВ або, навпаки, анулювання реєстрації). У такому випадку операція називається перехідною.

Для перехідних операцій правило першої події працює таким чином. Якщо перша подія (відвантаження або отримання передоплати) відбулося в періоді, коли суб'єкт господарювання:

  • мав статус платника ПДВ – податкові зобов'язання нараховуються на дату першої події;
  • уже або ще не був платником ПДВ – тоді податкові зобов'язання не нараховуються.

Докладніше про оподаткування перехідних операцій читайте консультацію «Облік ПДВ при перехідних операціях».

Правила для окремих операцій


з / п

Операція платника ПДВ

Дата виникнення податкових зобов'язань із ПДВ

Норми, роз'яснення

1

2

3

4

1

Експорт товарів

Дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства. Докладніше див. «Коли оформляти податкову накладну при експорті».
Зверніть увагу! Отримання попередньої оплати від покупця не змінює суму податкових зобов'язань експортера

Пп «б» п. 187.1, п. 187.11 ПК

2

Виконання підрядних будівельних робіт

Дата першої події або дата, визначена за правилами касового методу із пп. 14.1.266 ПК. Для нарахування податкових зобов'язань – це дата зарахування коштів на банківський рахунок, дата отримання грошей у касу або дата отримання інших видів компенсації вартості товарів/послуг.
Зверніть увагу! Підрядники можуть вибрати касовий метод нарахування податкових зобов'язань і податкового кредиту за своїм бажанням. Причому, на думку ДФС, застосовувати його мають право тільки платники, які безпосередньо укладають договори будівельного підряду із замовником. А якщо підрядник залучає до виконання робіт інших осіб – платників ПДВ, тоді такі особи визначають податкові зобов'язання та податковий кредит у загальному порядку за правилом першої події

Абзац четвертий п. 187.1 ПК; ЗІР, категорія 101.06

3

Постачання товарів або послуг із використанням торговельних автоматів або іншого подібного обладнання

Дата вилучення грошової виручки з торговельних автоматів або подібного обладнання

П. 187.2 ПК

4

Продаж товару на умовах товарного кредиту, товарної позики, розстрочки – зі сплатою процентів

Для товарів – дата їх відвантаження (такі договори передбачають відстрочення платежу, тобто відвантаження завжди – перша подія).
Для процентів – дата їх нарахування, передбачена відповідним договором

П. 187.3 ПК

5

Постачання товарів/послуг через торговельні автомати з використанням жетонів, карток або інших замінників національної валюти

Дата постачання жетонів, карток або інших замінників національної валюти

П. 187.4 ПК

6

Постачання товарів/послуг з оплатою банківською карткою, дорожніми, комерційними, іменними або іншими чеками

Дата першої з подій:
– або дата постачання (оформлення документа, який підтверджує факт постачання товарів/послуг покупцю);
– або дата виписування відповідного рахунка (товарного чека) (дата роздрукування квитанції платіжного термінала)

П. 187.5 ПК

7

Передача об'єкта фінансового лізингу в користування

Дата фактичної передачі об'єкта в користування лізингоотримувачу.
Зверніть увагу! При отриманні лізингодавцем авансового платежу, який буде зараховуватися як частина лізингових платежів за фінансову оренду майна, податкові зобов'язання не виникають

П. 187.6 ПК, лист ДФС від 22.07.16 р. № 15900/ 6/99-99-15-03-02-15

8

Постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів

Дата зарахування бюджетних коштів на банківський рахунок постачальника або дата отримання ним відповідної компенсації в будь-якій іншій формі, включаючи зменшення його заборгованості перед бюджетом. Підтвердженням того, що оплата здійснюється за рахунок бюджетних коштів, є зазначення в договорі цієї умови та номера відповідного рахунка в Казначействі.
Зверніть увагу! Припустимо, незважаючи на первісну домовленість, постачання буде оплачене не за рахунок бюджету. У такій ситуації податківці рекомендують нараховувати ПДВ на дату укладання додаткової угоди до договору або на дату оплати, якщо вона надійде до укладання такої угоди (див. «Коли виникають зобов’язання з пдв, якщо, незважаючи на первісну домовленість, роботи оплачено небюджетними коштами?»)

П. 187.7 ПК, лист ДФС від 29.07.13 р. № 13292/7/ 99-99-19-04-02-17

9

Увезення товарів на МТУ

Дата подання митної декларації для митного оформлення або документа, який використовується замість митної декларації у випадку ввезення товарів у міжнародних поштових та експрес-відправленнях, у несупроводжуваному багажі.
Зверніть увагу! Перерахування постачальнику-нерезиденту попередньої оплати не змінює суму податкових зобов'язань імпортера

П. 187.8, 187.11, пп. 191.1.2 ПК

10

Придбання в нерезидента послуг, місцем постачання яких є МТУ

Дата першої з подій, а саме:
– або дата списання грошей із банківського рахунка покупця;
– або дата оформлення документа, що засвідчує факт придбання послуг

П. 187.8 ПК

11

Виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг виконавцем довгострокового договору (поетапна здача робіт не повинна передбачатися)

Дата фактичної передачі результатів робіт їх виконавцем

П. 187.9 ПК

12

Постачання теплової енергії, природного газу, води, послуг водовідведення, а також послуг, вартість яких включається до складу квартирної плати, фізособам, ЖЕКам, ОСББ, бюджетним установам

Дата, визначена касовим методом (пп. 14.1.266 ПК). Для податкових зобов'язань – це дата зарахування коштів на банківський рахунок, дата отримання грошей у касу або дата отримання інших видів компенсації вартості товарів/послуг

П. 187.10 ПК

13

Постачання товарів/послуг на МТУ через посередника (у рамках договорів комісії, консигнації, доручення та ін.)

Дата першої з подій:
– або дата передачі товарів/послуг посереднику;
– або дата отримання оплати

П. 189.4 ПК

14

Посередництво при продажу або купівлі товарів/послуг на МТУ

Дата першої з подій:
– або дата передачі товарів/послуг покупцю;
– або дата отримання оплати

П. 189.4 ПК

15

Примусовий продаж арештованого майна органами юстиції

Дата першої з подій:
– або дата передачі майна покупцю;
– або дата повідомлення про оплату реалізованого майна

П. 189.4 ПК

16

Ліквідація основних виробничих і невиробничих засобів за самостійним рішенням платника податків

Дата ліквідації.
Зверніть увагу! При такій ліквідації не потрібно нараховувати податкові зобов'язання двічі – правила пп. «г» п. 198.5 ПК у цьому випадку не застосовуються. А якщо ліквідація відбувається з незалежних від платника обставин (наприклад, коли основні засоби (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації або платник ПДВ змушений відмовитися від їх використання внаслідок загрози або неминучості їх заміни, руйнування або ліквідації), тоді такий платник ліквідує ОЗ і подає відповідний документ із податковою декларацією з ПДВ без нарахування податкових зобов'язань

П. 189.9 ПК; ЗІР, категорія 101.07

17

Використання товарів/послуг і необоротних активів в операціях, що не обкладаються ПДВ, або в негосподарській діяльності

Податкові зобов'язання виникають:
– на дату придбання товарів/послуг і необоротних активів, якщо вони первісно придбаваються для використання в операціях, що не обкладаються ПДВ, або негосподарській діяльності;
– на дату початку фактичного використання придбань в операціях, що не обкладаються ПДВ, або негосподарській діяльності – якщо первісно вони придбавалися для використання в операціях, що обкладаються ПДВ, у рамках господарської діяльності, але потім напрям їх використання змінився.
Податкові зобов'язання нараховуються не пізніше останнього дня звітного податкового періоду, на який припадають ці дати

П. 198.5 ПК

18

Використання товарів/послуг і необоротних активів частково в операціях, що обкладаються, а частково – у таких, що не обкладаються ПДВ

Податкові зобов'язання нараховуються не пізніше останнього дня звітного податкового періоду, на який припадає дата придбання таких товарів/послуг і необоротних активів або їх використання у двох видах операцій

П. 199.1 ПК

19

Постачання турпродукта (турпослуги) туроператором

Дата оформлення документа, який засвідчує факт постачання турпродукта (турпослуги)

П. 207.6 ПК

20

Постачання, передача та розподіл електроенергії, теплової енергії, а також постачання вугілля та/або продуктів його збагачення, постачання води та послуг водовідведення

Дата, визначена за правилами касового методу із пп. 14.1.266 ПК. Для податкових зобов'язань – це дата зарахування коштів на банківський рахунок, дата отримання грошей у касу або дата отримання інших видів компенсації вартості товарів/послуг.
Зверніть увагу! Ця норма є тимчасовою і поширюється на операції з постачання зазначених товарів, у яких дата першої події (п. 187.1 ПК) припадає на звітні періоди до 01.01.19 р.

П. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПК

21

Нарахування ПДВ на залишки ТМЦ і передоплат, за якими раніше був відображений податковий кредит, при анулюванні ПДВ-реєстрації

В останньому звітному періоді, але не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації

П. 184.7 ПК

Коментарі до матеріалу

Оформити передплату на розділ «Комерція»

Надійні рішення з бухобліку, податків та права

2592 грн. / рік

Купити

Кращі матеріали