Когда возникают налоговые обязательства по НДС: все правила

№
п / п

Операция плательщика НДС

Дата возникновения налоговых обязательств по НДС

Нормы, разъяснения

1

2

3

4

1

Экспорт товаров

Дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства. Подробнее см. «Когда оформлять налоговую накладную при экспорте».
Обратите внимание! Получение предварительной оплаты от покупателя не изменяет сумму налоговых обязательств экспортера

Пп «б» п. 187.1, п. 187.11 НК

2

Выполнение подрядных строительных работ

Дата первого события или дата, определенная по правилам кассового метода из пп. 14.1.266 НК. Для начисления налоговых обязательства – это дата зачисления денежных средств на банковский счет, дата получения денег в кассу или дата получения других видов компенсации стоимости товаров/услуг.
Обратите внимание! Подрядчики могут выбрать кассовый метод начисления налоговых обязательств и налогового кредита по своему желанию. Причем, по мнению ГФС, применять его имеют право только плательщики, которые непосредственно заключают договоры строительного подряда с заказчиком. А если подрядчик привлекает к выполнению работ других лиц – плательщиков НДС, тогда такие лица определяют налоговые обязательства и налоговый кредит в общем порядке по правилу первого события

Абзац четвертый п. 187.1 НК; ОИР, категория 101.06

3

Поставка товаров или услуг с использованием торговых автоматов или другого подобного оборудования

Дата выемки денежной выручки из торговых автоматов или подобного оборудования

П. 187.2 НК

4

Продажа товара на условиях товарного кредита, товарного займа, рассрочки – с уплатой процентов

Для товаров – дата их отгрузки (такие договоры предполагают отсрочку платежа, т. е. отгрузка всегда – первое событие).
Для процентов – дата их начисления, предусмотренная соответствующим договором

П. 187.3 НК

5

Поставка товаров/услуг через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек или других заменителей национальной валюты

Дата поставки жетонов, карточек или других заменителей национальной валюты

П. 187.4 НК

6

Поставка товаров/услуг с оплатой банковской карточкой, дорожными, коммерческими, именными или другими чеками

Дата первого из событий:
– либо дата поставки (оформления документа, который подтверждает факт поставки товаров/услуг покупателю),
– либо дата выписки соответствующего счета (товарного чека) (дата распечатки квитанции платежного терминала)

П. 187.5 НК

7

Передача объекта финансового лизинга в пользование

Дата фактической передачи объекта в пользование лизингополучателю.
Обратите внимание! При получении лизингодателем авансового платежа, который будет засчитываться как часть лизинговых платежей за финансовую аренду имущества, налоговые обязательства не возникают

П. 187.6 НК, письмо ГФС от 22.07.16 г. № 15900/ 6/99-99-15-03-02-15

8

Поставка товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств

Дата зачисления бюджетных средств на банковский счет поставщика или дата получения им соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение его задолженности перед бюджетом. Подтверждением того, что оплата осуществляется за счет бюджетных средств, является указание в договоре этого условия и номера соответствующего счета в Казначействе.
Обратите внимание! Допустим, несмотря на первоначальную договоренность, поставка будет оплачена не за счет бюджета. В такой ситуации налоговики рекомендуют начислять НДС на дату заключения дополнительного соглашения к договору или на дату оплаты, если она поступит до заключения такого соглашения (см. «Когда возникают обязательства по НДС, если, несмотря на первоначальную договоренность, работы оплачены небюджетными средствами?»)

П. 187.7 НК, письмо ГФС от 29.07.13 г. № 13292/7/ 99-99-19-04-02-17

9

Ввоз товаров на ТТУ

Дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления или документа, который используется вместо таможенной декларации в случае ввоза товаров в международных почтовых и экспресс-отправлениях, в несопровождаемом багаже.
Обратите внимание! Перечисление поставщику-нерезиденту предварительной оплаты не изменяет сумму налоговых обязательств импортера

П. 187.8, 187.11, пп. 191.1.2 НК

10

Приобретение у нерезидента услуг, местом поставки которых является ТТУ

Дата первого из событий, а именно:
– либо дата списания денег с банковского счета покупателя;
– либо дата оформления документа, удостоверяющего факт приобретения услуг

П. 187.8 НК

11

Изготовление товаров, выполнение работ, предоставление услуг исполнителем долгосрочного договора (поэтапная сдача работ не должна предусматриваться)

Дата фактической передачи результатов работ их исполнителем

П. 187.9 НК

12

Поставка тепловой энергии, природного газа, воды, услуг водоотведения, а также услуг, стоимость которых включается в состав квартирной платы, физлицам, ЖЭКам, ОСМД, бюджетным учреждениям

Дата, определенная кассовым методом (пп. 14.1.266 НК). Для налоговых обязательств – это дата зачисления средств на банковский счет, дата получения денег в кассу или дата получения других видов компенсации стоимости товаров/услуг

П. 187.10 НК

13

Поставка товаров/услуг на ТТУ через посредника (в рамках договоров комиссии, консигнации, поручения и пр.)

Дата первого из событий:
– либо дата передачи товаров/услуг посреднику,
– либо дата получения оплаты

П. 189.4 НК

14

Посредничество при продаже или покупке товаров/услуг на ТТУ

Дата первого из событий:
– либо дата передачи товаров/услуг покупателю,
– либо дата получения оплаты

П. 189.4 НК

15

Принудительная продажа арестованного имущества органами юстиции

Дата первого из событий:
– либо дата передачи имущества покупателю,
– либо дата уведомления об оплате реализованного имущества

П. 189.4 НК

16

Ликвидация основных производственных и непроизводственных средств по самостоятельному решению налогоплательщика

Дата ликвидации.
Обратите внимание! При такой ликвидации не нужно начислять налоговые обязательства дважды – правила пп. «г» п. 198.5 НК в этом случае не применяются. А если ликвидация происходит по независящим от плательщика обстоятельствам (например, когда основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации либо плательщик НДС вынужден отказаться от их использования вследствие угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации), тогда такой плательщик ликвидирует ОС и подает соответствующий документ с налоговой декларацией по НДС без начисления налоговых обязательств

П. 189.9 НК; ОИР, категория 101.07

17

Использование товаров/услуг и необоротных активов в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности

Налоговые обязательства возникают:
– на дату приобретения товаров/услуг и необоротных активов, если они изначально приобретаются для использования в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности;
– на дату начала фактического использования приобретений в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности – если изначально они приобретались для использования в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности, но потом направление их использования изменилось.
Налоговые обязательства начисляются не позднее последнего дня отчетного налогового периода, на который приходятся эти даты

П. 198.5 НК

18

Использование товаров/услуг и необоротных активов частично в облагаемых, а частично – в не облагаемых НДС операциях

Налоговые обязательства начисляются не позднее последнего дня отчетного налогового периода, на который приходится дата приобретения таких товаров/услуг и необоротных активов или их использования в двух видах операций

П. 199.1 НК

19

Поставка турпродукта (туруслуги) туроператором

Дата оформления документа, который удостоверяет факт поставки турпродукта (туруслуги)

П. 207.6 НК

20

Поставка, передача и распределение электроэнергии, тепловой энергии, а также поставка угля и/или продуктов его обогащения, поставка воды и услуг водоотведения

Дата, определенная по правилам кассового метода из пп. 14.1.266 НК. Для налоговых обязательства – это дата зачисления денежных средств на банковский счет, дата получения денег в кассу или дата получения других видов компенсации стоимости товаров/услуг.
Обратите внимание! Эта норма является временной и распространяется на операции по поставке указанных товаров, в которых дата первого события (п. 187.1 НК) приходится на отчетные периоды до 01.01.19 г.

П. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК

21

Начисление НДС на остатки ТМЦ и предоплат, по которым ранее был отражен налоговый кредит, при аннулировании НДС-регистрации

В последнем отчетном периоде, но не позднее даты аннулирования НДС-регистрации

П. 184.7 НК