Готелі залишилися без пільги з податку на прибуток: що в обліку та звітності?
26.09.2014 410 0 1
Із цієї статті ви дізнаєтеся: про нюанси заповнення суб’єктами готельної діяльності (далі – СГД) звітності у зв’язку зі скасуванням дії пільги з податку на прибуток із 3 серпня 2014 року.
Що можна зробити на практиці: починаючи із 3 серпня 2014 року СГД можуть припинити відображати в окремому обліку доходи і витрати від такої діяльності і бути готовими платити збільшений податок на прибуток уже за результатами трьох кварталів поточного року (для квартальних платників).
До 3 серпня 2014 року прибуток СГД від надання готельних послуг у готелях категорій «п’ять зірок», «чотири зірки» і «три зірки» звільнявся від обкладення податком на прибуток – згідно з пп. «а» п. 17 підрозд. 4 розд. XX Податкового кодексу (далі – ПК). Але з названої дати ця пільга скасована Законом від 31.07.14 р. № 1621-VII, який уніс зміни в ПК. Тому в готелів, які користувалися даною пільгою, виникають запитання, яким чином слід відображати в обліку і звітності «готельні» доходи та витрати в перехідний період та визначати податок на прибуток.
Відповімо на ці запитання. Але спочатку нагадаємо «технологію» готельної пільги. Це знадобиться готелям під час заповнення звітності за 2014 рік.
Пільга для готелів: що було в обліку до 3 серпня 2014 року
Готельні послуги – це розміщення гостей у номерах для тимчасового проживання. Прибуток від надання таких послуг у готелях категорій «п’ять зірок», «чотири зірки» і «три зірки» звільнявся від обкладення податком на прибуток за однієї умови. А саме: якщо дохід від реалізації готельних послуг складав не менше 50 % сукупного доходу готелю за звітний період (пп. «а» п. 17 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу, далі – ПК).
Порядок застосування пільги було встановлено п. 152.11 і п. 21 підрозд. 4 розд. ХХ ПК, зокрема:
- СГД повинні були вести окремий облік доходу (прибутку), який звільняється від оподаткування;
- суми податку, які внаслідок застосування пільги не були сплачені до бюджету та залишалися в розпорядженні платника податку, уважалися сумами вивільнених коштів. У бухобліку така сума відображається записом Дт 641 «Розрахунки за податками» (податок на прибуток) – Кт 481 «Кошти, вивільнені від оподаткування»;
- такі вивільнені кошти могли бути спрямовані готелями тільки на створення чи переоснащення матеріально-технічної бази, збільшення обсягу надання послуг, запровадження новітніх технологій та/або повернення кредитів, використаних на зазначені цілі, та сплату процентів за ними;
- зазначені напрями використання коштів мали були пов’язані з готельною діяльністю, а порядок цільового використання сум вивільнених коштів був затверджений постановою КМУ від 28.02.11 р. № 299. Використання цих коштів – це їх перерахування за цільовим призначенням, наприклад третім особам за послуги, що збільшують обсяг надання готельних послуг.
У бухобліку використання вивільнених коштів відображається записом Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (685 тощо) – Кт 31 «Рахунки в банках». Одночасно на цю саму суму відображається використання цільового фінансування Дт 481 – Кт 69 «Доходи майбутніх періодів»;
- якщо вивільнені кошти не було використано на зазначені цілі протягом 1 095 днів після закінчення звітного періоду, за результатами якого СГД залишив такі кошти у своєму розпорядженні, слід було збільшити податкові зобов’язання з податку на прибуток за результатами поточного податкового періоду, а також нарахувати та сплатити пеню;
- одночасно з визнанням податкових витрат, понесених за рахунок вивільнених коштів, слід було визнати податкові доходи у такому самому розмірі. Наприклад, за рахунок вивільнених коштів оплачено послуги, які включено до складу собівартості готельних послуг. Тоді в момент відображення доходу від надання таких послуг згідно з п. 138.4 ПК треба відобразити й витрати в розмірі собівартості готельних послуг. І оскільки в цій собівартості міститься вартість послуг, оплачених за рахунок вивільнених коштів, то в цей самий момент слід визнати і доходи в розмірі таких коштів. У бухобліку: Дт 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» – Кт 23 «Виробництво», Дт 69 – Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності».
СГД відображають:
- суми звільненого від оподаткування прибутку – у додатку ПЗ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (форму затверджено наказом Міндоходів від 30.12.13 р. № 872, далі – декларація);
- використання вивільнених коштів – у Звіті про використання платниками податку на прибуток підприємств вивільнених коштів (форму затверджено наказом Мінфіну від 21.12.11 р. № 1685, далі – Звіт). Звіт подається разом з декларацією;
- суми податкової пільги – у Звіті про суми податкових пільг (форму затверджено постановою КМУ від 27.12.10 р. № 1233, далі – Звіт про пільги).
Пільгу скасовано в серпні: як заповняти звітність у 2014 році
Починаючи із 3 серпня 2014 року «готельна» пільга вже не працює. Це означає, що з цієї дати:
- прибуток від готельної діяльності оподатковується в загальному порядку;
- доходи і пов’язані з ними витрати від готельної діяльності у складі загальних доходів і витрат готелю включаються до відповідних рядків декларації. А от в додатку ПЗ їм вже не місце.
Далі:
- у Звіті, який подаватиметься разом з податковою декларацією за три квартали 2014 року та/чи за 2014 рік, у рядку 1 «Сума коштів, вивільнених від оподаткування за звітний (податковий) період» будуть зазначені тільки кошти, вивільнені до 3 серпня 2014 року. Після цієї дати кошти вже не вивільняються, тому й відображатися у Звіті не можуть. Усі інші рядки Звіту заповнюються в загальному порядку. Зверніть увагу: Звіт подаватиметься доти, доки підприємство не використає всі кошти, вивільнені до 03.08.14 р., указані у Звіті за три квартали 2014 року (чи за 2014 рік) або поки не сплине строк 1 095 днів з дати закінчення періоду, за результатами якого підприємство залишило такі кошти у своєму розпорядженні;
- у Звіті про пільги за три квартали 2014 року та за 2014 рік у відповідному рядку щодо скасованої пільги буде зазначена ії сума, отримана в 2014 році до 03.08.14 р.
Таким чином, для заповнення цих форм звітності 2014 звітний рік слід умовно розділити на два періоди:
- до 03.08.14 р. – за показниками готельної діяльності (доходи і витрати) формується прибуток, звільнений від оподаткування. Пільгу обліковуємо так, як описано вище;
- з 03.08.14 р. – прибуток від готельної діяльності окремо не формується. Якщо і далі залишаються невикористаними вивільнені кошти, то облік їх використання ведеться так само, як це зазначено вище.
Приклад
СГД (готель) протягом 2014 звітного року отримав:
- загальний дохід – 530 000 грн., без ПДВ., у тому числі дохід від надання готельних послуг – 495 000 грн. (до 03.08.14 р. – 280 000 грн.), інші доходи – 35 000 грн.;
- загальні витрати – 445 000 грн., у тому числі собівартість наданих готельних послуг – 420 000 грн. (до 03.08.14 р. – 240 000 грн.), інші витрати – 25 000 грн.
Залишок невикористаних вивільнених коштів на початок 2014 року – 13 000 грн. Протягом року на придбання товарів, робіт, послуг (без ПДВ) для використання у діяльності з надання готельних послуг використано 14 800 грн.
Готель заповнює декларацію з податку на прибуток і подає до ДПІ раз на рік, за наслідками звітного року.
Сума звільненого від оподаткування прибутку, отриманого за пільговий період з 01.01.14 р. до 03.08.14 р., становить 40 000 грн. (280 000 грн. – 240 000 грн.).
Сума вивільнених коштів за наслідками року – 7 200 грн. (40 000 грн. х 18 %).
Особливості бухгалтерського і податкового обліку готельних послуг, наданих за 2014 рік (без урахування ПДВ)
(грн.)
| № | Зміст операції | Первинні | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
| Дт | Кт | Сума | Доход | Витрати | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Отримано послуги для використання під час надання готельних послуг | Акт приймання-передачі послуг | 23 | 631 | 14 800 | – | – |
| 2 | Оплачено отримані послуги | Виписка банку | 631 | 311 | 14 800 | – | – |
| 3 | Відображено цільове використання коштів в розмірі використання вивільнених коштів | Бухгалтерська | 481 | 69 | 14 800 | – | – |
| 4 | Надано готельні послуги | Акт приймання-передачі послуг | 361 | 703 | 495 000 | 495 000 | – |
| 5 | Віднесено на фінансові результати дохід від наданих послуг | Бухгалтерська | 703 | 791 | 495 000 | – | – |
| 6 | Віднесено на собівартість реалізації собівартість наданих послуг | Бухгалтерська | 903 | 23 | 420 000 | – | 420 000 |
| 7 | Віднесено на фінансові результати собівартість реалізації | 791 | 903 | 420 000 | – | – | |
| 8 | Визнано дохід від використаних вивільнених коштів | Бухгалтерська | 69 | 719 | 14 800 | 14 800 | – |
| 9 | Нараховано податок на прибуток: – який підлягає сплаті до бюджету | Бухгалтерська | | | | | |
| – від пільгованої діяльності | 981 | 641 | 7 200 | – | – | ||
| 10 | Відображено цільове фінансування | Бухгалтерська | 641 | 481 | 7 200 | – | – |
Як заповнити додаток ПЗ, декларацію, Звіт та Звіт про пільги показано на с. 16 (див. відповідно фрагменти 1–4).
ВИСНОВКИ
Починаючи з 3 серпня 2014 року не працює пільга з податку на прибуток для готелів (до цієї дати від оподаткування звільнявся прибуток від надання готельних послуг).
Для зручності заповнення звітності радимо готелям – платникам податку на прибуток звітний 2014 рік умовно поділити на два періоди (до і після 3 серпня):
- операції, здійснені до 3 серпня, підпадають під пільгу, тому результати цих операцій відображаються в податковій звітності в рядках, призначених для заповнення в разі застосування пільги;
- операції, здійснені починаючи з 3 серпня, залишились без пільги, тому результати таких операцій відображаються в загальному порядку.
Додаток ПЗ
У додатку ПЗ до декларації відображається сума прибутку, звільненого від оподаткування. Розраховується ця сума як дохід від пільговуваної (готельної) діяльності мінус пов’язані з нею витрати.
У додатку ПЗ слід заповнити дві таблиці.
У таблиці 1 окремо записують такі показники:
- прибуток (збиток) від пільговуваної діяльності (пільгові доходи мінус витрати). Надалі суму прибутку від пільговуваної діяльності (ряд. 09 додатку ПЗ) переносять у рядок 09 декларації;
- пільгові доходи;
- витрати, пов’язані з отриманням пільгових доходів (собівартість товарів (робіт, послуг) та інші витрати – адміністративні, на збут).
У таблиці 2 вказуються підстави для застосування пільги – зміст та пункти пільгової норми ПК.
Декларація
У загальних рядках декларації, де відображаються оподатковувані доходи й витрати, показуємо всі суми таких доходів і витрат, уключаючи ті, які звільнені від оподаткування і зазначені в додатку ПЗ. Загальний об’єкт оподаткування (доходи мінус витрати), уключаючи звільнений від оподаткування, відображається в рядку 07 декларації.
Далі, як зазначалося вище, у рядок 09 переноситься звільнений від оподаткування прибуток з додатка ПЗ. А в рядку 11 декларації записуємо податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню. Його знаходимо як значення (ряд. 07 – ряд. 08 – ряд. 09 – ряд. 10), помножене на ставку податку на прибуток – 18 %.
| ФРАГМЕНТ 1 | |||||||||||||||||||||
| Додаток ПЗ | |||||||||||||||||||||
| <...> | |||||||||||||||||||||
| Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування | |||||||||||||||||||||
<...> | |||||||||||||||||||||
| Таблиця 2. Підстави для застосування пільги | |||||||||||||||||||||
<...> |
| ФРАГМЕНТ 2 | |||||||||||||||||||||||||||||
| <...> | |||||||||||||||||||||||||||||
| Податкова декларація з податку на прибуток підприємства | |||||||||||||||||||||||||||||
| <...> | |||||||||||||||||||||||||||||
| (грн.) | |||||||||||||||||||||||||||||
|
Коментарі до матеріалу