Із цієї статті ви дізнаєтеся: про нюанси заповнення суб’єктами готельної діяльності (далі – СГД) звітності у зв’язку зі скасуванням дії пільги з податку на прибуток із 3 серпня 2014 року.
Що можна зробити на практиці: починаючи із 3 серпня 2014 року СГД можуть припинити відображати в окремому обліку доходи і витрати від такої діяльності і бути готовими платити збільшений податок на прибуток уже за результатами трьох кварталів поточного року (для квартальних платників).
До 3 серпня 2014 року прибуток СГД від надання готельних послуг у готелях категорій «п’ять зірок», «чотири зірки» і «три зірки» звільнявся від обкладення податком на прибуток – згідно з пп. «а» п. 17 підрозд. 4 розд. XX Податкового кодексу (далі – ПК). Але з названої дати ця пільга скасована Законом від 31.07.14 р. № 1621-VII, який уніс зміни в ПК. Тому в готелів, які користувалися даною пільгою, виникають запитання, яким чином слід відображати в обліку і звітності «готельні» доходи та витрати в перехідний період та визначати податок на прибуток.
Відповімо на ці запитання. Але спочатку нагадаємо «технологію» готельної пільги. Це знадобиться готелям під час заповнення звітності за 2014 рік.
Пільга для готелів: що було в обліку до 3 серпня 2014 року
Готельні послуги – це розміщення гостей у номерах для тимчасового проживання. Прибуток від надання таких послуг у готелях категорій «п’ять зірок», «чотири зірки» і «три зірки» звільнявся від обкладення податком на прибуток за однієї умови. А саме: якщо дохід від реалізації готельних послуг складав не менше 50 % сукупного доходу готелю за звітний період (пп. «а» п. 17 підрозд. 4 розд. ХХ Податкового кодексу, далі – ПК).
Порядок застосування пільги було встановлено п. 152.11 і п. 21 підрозд. 4 розд. ХХ ПК, зокрема:
У бухобліку використання вивільнених коштів відображається записом Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (685 тощо) – Кт 31 «Рахунки в банках». Одночасно на цю саму суму відображається використання цільового фінансування Дт 481 – Кт 69 «Доходи майбутніх періодів»;
СГД відображають:
Пільгу скасовано в серпні: як заповняти звітність у 2014 році
Починаючи із 3 серпня 2014 року «готельна» пільга вже не працює. Це означає, що з цієї дати:
Далі:
Таким чином, для заповнення цих форм звітності 2014 звітний рік слід умовно розділити на два періоди:
Приклад
СГД (готель) протягом 2014 звітного року отримав:
Залишок невикористаних вивільнених коштів на початок 2014 року – 13 000 грн. Протягом року на придбання товарів, робіт, послуг (без ПДВ) для використання у діяльності з надання готельних послуг використано 14 800 грн.
Готель заповнює декларацію з податку на прибуток і подає до ДПІ раз на рік, за наслідками звітного року.
Сума звільненого від оподаткування прибутку, отриманого за пільговий період з 01.01.14 р. до 03.08.14 р., становить 40 000 грн. (280 000 грн. – 240 000 грн.).
Сума вивільнених коштів за наслідками року – 7 200 грн. (40 000 грн. х 18 %).
Особливості бухгалтерського і податкового обліку готельних послуг, наданих за 2014 рік (без урахування ПДВ)
(грн.)
№ |
Зміст операції |
Первинні |
Бухгалтерський облік |
Податковий облік |
|||
Дт |
Кт |
Сума |
Доход |
Витрати |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 |
Отримано послуги для використання під час надання готельних послуг |
Акт приймання-передачі послуг |
23 |
631 |
14 800 |
– |
– |
2 |
Оплачено отримані послуги |
Виписка банку |
631 |
311 |
14 800 |
– |
– |
3 |
Відображено цільове використання коштів в розмірі використання вивільнених коштів |
Бухгалтерська |
481 |
69 |
14 800 |
– |
– |
4 |
Надано готельні послуги |
Акт приймання-передачі послуг |
361 |
703 |
495 000 |
495 000 |
– |
5 |
Віднесено на фінансові результати дохід від наданих послуг |
Бухгалтерська |
703 |
791 |
495 000 |
– |
– |
6 |
Віднесено на собівартість реалізації собівартість наданих послуг |
Бухгалтерська |
903 |
23 |
420 000 |
– |
420 000 |
7 |
Віднесено на фінансові результати собівартість реалізації |
791 |
903 |
420 000 |
– |
– |
|
8 |
Визнано дохід від використаних вивільнених коштів |
Бухгалтерська |
69 |
719 |
14 800 |
14 800 |
– |
9 |
Нараховано податок на прибуток: – який підлягає сплаті до бюджету |
Бухгалтерська |
|
|
|
|
|
– від пільгованої діяльності |
981 |
641 |
7 200 |
– |
– |
||
10 |
Відображено цільове фінансування |
Бухгалтерська |
641 |
481 |
7 200 |
– |
– |
Як заповнити додаток ПЗ, декларацію, Звіт та Звіт про пільги показано на с. 16 (див. відповідно фрагменти 1–4).
ВИСНОВКИ
Починаючи з 3 серпня 2014 року не працює пільга з податку на прибуток для готелів (до цієї дати від оподаткування звільнявся прибуток від надання готельних послуг).
Для зручності заповнення звітності радимо готелям – платникам податку на прибуток звітний 2014 рік умовно поділити на два періоди (до і після 3 серпня):
Додаток ПЗ
У додатку ПЗ до декларації відображається сума прибутку, звільненого від оподаткування. Розраховується ця сума як дохід від пільговуваної (готельної) діяльності мінус пов’язані з нею витрати.
У додатку ПЗ слід заповнити дві таблиці.
У таблиці 1 окремо записують такі показники:
У таблиці 2 вказуються підстави для застосування пільги – зміст та пункти пільгової норми ПК.
Декларація
У загальних рядках декларації, де відображаються оподатковувані доходи й витрати, показуємо всі суми таких доходів і витрат, уключаючи ті, які звільнені від оподаткування і зазначені в додатку ПЗ. Загальний об’єкт оподаткування (доходи мінус витрати), уключаючи звільнений від оподаткування, відображається в рядку 07 декларації.
Далі, як зазначалося вище, у рядок 09 переноситься звільнений від оподаткування прибуток з додатка ПЗ. А в рядку 11 декларації записуємо податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню. Його знаходимо як значення (ряд. 07 – ряд. 08 – ряд. 09 – ряд. 10), помножене на ставку податку на прибуток – 18 %.
ФРАГМЕНТ 1 |
|||||||||||||||||||||
Додаток ПЗ |
|||||||||||||||||||||
<...> |
|||||||||||||||||||||
Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування |
|||||||||||||||||||||
<...> |
|||||||||||||||||||||
Таблиця 2. Підстави для застосування пільги |
|||||||||||||||||||||
<...> |
ФРАГМЕНТ 2 |
|||||||||||||||||||||||||||||
<...> |
|||||||||||||||||||||||||||||
Податкова декларація з податку на прибуток підприємства |
|||||||||||||||||||||||||||||
<...> |
|||||||||||||||||||||||||||||
(грн.) |
|||||||||||||||||||||||||||||
|