Из этой статьи вы узнаете: о нюансах заполнения субъектами гостиничной деятельности (далее – СГД) отчетности в связи с отменой действия льготы по налогу на прибыль с 3 августа 2014 года.
Что можно сделать на практике: начиная с 3 августа 2014 года СГД могут прекратить отражать в отдельном учете доходы и расходы от такой деятельности и быть готовыми платить увеличенный налог на прибыль уже по результатам трех кварталов текущего года (для квартальных плательщиков).
До 3 августа 2014 года прибыль СГД от предоставления гостиничных услуг в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды» освобождалась от обложения налогом на прибыль – согласно пп. «а» п. 17 подразд. 4 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК). Но с названной даты эта льгота отменена Законом от 31.07.14 г. № 1621-VII, который внес изменения в НК. Поэтому у гостиниц, которые пользовались данной льготой, возникают вопросы, каким образом следует отражать в учете и отчетности «гостиничные» доходы и расходы в переходный период и определять налог на прибыль.
Ответим на эти вопросы. Но сначала напомним «технологию» гостиничной льготы. Это понадобится гостиницам во время заполнения отчетности за 2014 год.
Льгота для гостиниц: что было в учете до 3 августа 2014 года
Гостиничные услуги – это размещение гостей в номерах для временного проживания. Прибыль от предоставления таких услуг в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды» освобождалась от обложения налогом на прибыль при одном условии. А именно: если доход от реализации гостиничных услуг составлял не менее 50 % совокупного дохода гостиницы за отчетный период (пп. «а» п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НК).
Порядок применения льготы был установлен п. 152.11 и п. 21 подразд. 4 разд. ХХ НК, в частности:
СГД должны были вести отдельный учет дохода (прибыли), который освобождается от налогообложения;
В бухучете использование высвобожденных средств отражается записью Дт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (685 и т. п.) – Кт 31 «Счета в банках». Одновременно на эту же сумму отражается использование целевого финансирования Дт 481 – Кт 69 «Доходы будущих периодов»;
СГД отражают:
Льгота отменена в августе: как заполнять отчетность в 2014 году
Начиная с 3 августа 2014 года «гостиничная» льгота уже не работает. Это значит, что с этой даты:
Далее:
Таким образом, для заполнения этих форм отчетности 2014 отчетный год следует условно разделить на два периода:
Пример
СГД (гостиница) в течение 2014 отчетного года получил:
Остаток неиспользованных высвобожденных средств на начало 2014 года – 13 000 грн. В течение года на приобретение товаров, работ, услуг (без НДС) для использования в деятельности по предоставлению гостиничных услуг использовано 14 800 грн.
Гостиница заполняет декларацию по налогу на прибыль и подает в ГНИ раз в год, по результатам отчетного года.
Сумма освобожденной от налогообложения прибыли, полученной за льготный период с 01.01.14 г. до 03.08.14 г., составляет 40 000 грн. (280 000 грн. – 240 000 грн.).
Сумма высвобожденных средств по результатам года – 7 200 грн. (40 000 грн. х 18 %).
Особенности бухгалтерского и налогового учета гостиничных услуг, предоставленных за 2014 год (без учета НДС)
(грн.)
№ |
Содержание операции |
Первичные |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|||
Дт |
Кт |
Сумма |
Доход |
Расходы |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 |
Получены услуги для использования во время предоставления гостиничных услуг |
Акт приемки-передачи услуг |
23 |
631 |
14 800 |
– |
– |
2 |
Оплачены полученные услуги |
Выписка банка |
631 |
311 |
14 800 |
– |
– |
3 |
Отражено целевое использование средств в размере использования высвобожденных средств |
Бухгалтерская |
481 |
69 |
14 800 |
– |
– |
4 |
Предоставлены гостиничные услуги |
Акт приемки-передачи услуг |
361 |
703 |
495 000 |
495 000 |
– |
5 |
Отнесен на финансовые результаты доход от предоставленных услуг |
Бухгалтерская |
703 |
791 |
495 000 |
– |
– |
6 |
Отнесена на себестоимость реализации себестоимость предоставленных услуг |
Бухгалтерская |
903 |
23 |
420 000 |
– |
420 000 |
7 |
Отнесена на финансовые результаты |
791 |
903 |
420 000 |
– |
– |
|
8 |
Признан доход от использованных высвобожденных средств |
Бухгалтерская |
69 |
719 |
14 800 |
14 800 |
– |
9 |
Начислен налог на прибыль: – который подлежит уплате в бюджет |
Бухгалтерская |
|
|
|
|
|
– от льготированной деятельности |
981 |
641 |
7 200 |
– |
– |
||
10 |
Отражено целевое финансирование в размере высвобожденных средств |
Бухгалтерская |
641 |
481 |
7 200 |
– |
– |
Как заполнить приложение ПЗ, декларацию, Отчет и Отчет о льготах показано на с. 16 (см. соответственно фрагменты 1–4).
ВЫВОДЫ
Начиная с 3 августа 2014 года не работает льгота по налогу на прибыль для гостиниц (до этой даты от налогообложения освобождалась прибыль от предоставления гостиничных услуг).
Для удобства заполнения отчетности советуем гостиницам – плательщикам налога на прибыль отчетный 2014 год условно разделить на два периода (до и после 3 августа):
Приложение ПЗ
В приложении ПЗ к декларации отражается сумма прибыли, освобожденной от налогообложения. Рассчитывается эта сумма как доход от льготированной (гостиничной) деятельности минус связанные с ней расходы.
В приложении ПЗ следует заполнить две таблицы.
В таблице 1 отдельно записывают следующие показатели:
В таблице 2 указываются основания для применения льготы – содержание и пункты льготной нормы НК.
Декларация
В общих строках декларации, где отражаются налогооблагаемые доходы и расходы, показываем все суммы таких доходов и расходов, включая те, которые освобождены от налогообложения и указаны в приложении ПЗ. Общий объект налогообложения (доходы минус расходы), включая освобожденный от налогообложения, отражается в строке 07 декларации.
Далее, как указывалось выше, в строку 09 переносится освобожденная от налогообложения прибыль из приложения ПЗ. А в строке 11 декларации записываем налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию. Его находим как значение (стр. 07 – стр. 08 – стр. 09 – стр. 10), умноженное на ставку налога на прибыль, – 18 %.
ФРАГМЕНТ 1 |
|||||||||||||||||||||
Додаток ПЗ |
|||||||||||||||||||||
<...> |
|||||||||||||||||||||
Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування |
|||||||||||||||||||||
<...> |
|||||||||||||||||||||
Таблиця 2. Підстави для застосування пільги |
|||||||||||||||||||||
<...> |
ФРАГМЕНТ 2 |
||||||||||||||||||||||||||
<...> |
||||||||||||||||||||||||||
Податкова декларація з податку на прибуток підприємства |
||||||||||||||||||||||||||
<...> |
||||||||||||||||||||||||||
(грн.) |
||||||||||||||||||||||||||
|