Гостиницы остались без льготы по налогу на прибыль: что в учете и отчетности?
26.09.2014 503 0 1
Из этой статьи вы узнаете: о нюансах заполнения субъектами гостиничной деятельности (далее – СГД) отчетности в связи с отменой действия льготы по налогу на прибыль с 3 августа 2014 года.
Что можно сделать на практике: начиная с 3 августа 2014 года СГД могут прекратить отражать в отдельном учете доходы и расходы от такой деятельности и быть готовыми платить увеличенный налог на прибыль уже по результатам трех кварталов текущего года (для квартальных плательщиков).
До 3 августа 2014 года прибыль СГД от предоставления гостиничных услуг в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды» освобождалась от обложения налогом на прибыль – согласно пп. «а» п. 17 подразд. 4 разд. XX Налогового кодекса (далее – НК). Но с названной даты эта льгота отменена Законом от 31.07.14 г. № 1621-VII, который внес изменения в НК. Поэтому у гостиниц, которые пользовались данной льготой, возникают вопросы, каким образом следует отражать в учете и отчетности «гостиничные» доходы и расходы в переходный период и определять налог на прибыль.
Ответим на эти вопросы. Но сначала напомним «технологию» гостиничной льготы. Это понадобится гостиницам во время заполнения отчетности за 2014 год.
Льгота для гостиниц: что было в учете до 3 августа 2014 года
Гостиничные услуги – это размещение гостей в номерах для временного проживания. Прибыль от предоставления таких услуг в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды» освобождалась от обложения налогом на прибыль при одном условии. А именно: если доход от реализации гостиничных услуг составлял не менее 50 % совокупного дохода гостиницы за отчетный период (пп. «а» п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НК).
Порядок применения льготы был установлен п. 152.11 и п. 21 подразд. 4 разд. ХХ НК, в частности:
СГД должны были вести отдельный учет дохода (прибыли), который освобождается от налогообложения;
- суммы налога, которые в результате применения льготы не были уплачены в бюджет и оставались в распоряжении налогоплательщика, считались суммами высвобожденных средств. В бухучете такая сумма отражается записью Дт 641 «Расчеты по налогам» (налог на прибыль) – Кт 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения»;
- такие высвобожденные средства могли быть направлены гостиницами только на создание или переоснащение материально-технической базы, увеличение объема предоставления услуг, внедрение новейших технологий и/или возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним;
- указанные направления использования средств должны были быть связаны с гостиничной деятельностью, а порядок целевого использования сумм высвобожденных средств был утвержден постановлением КМУ от 28.02.11 г. № 299. Использование этих средств – это их перечисление по целевому назначению, например третьим лицам за услуги, которые увеличивают объем предоставления гостиничных услуг.
В бухучете использование высвобожденных средств отражается записью Дт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (685 и т. п.) – Кт 31 «Счета в банках». Одновременно на эту же сумму отражается использование целевого финансирования Дт 481 – Кт 69 «Доходы будущих периодов»;
- если высвобожденные средства не были использованы на указанные цели в течение 1 095 дней по окончании отчетного периода, по результатам которого СГД оставил такие средства в своем распоряжении, следовало увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль по результатам текущего налогового периода, а также начислить и уплатить пеню;
- одновременно с признанием налоговых расходов, понесенных за счет высвобожденных средств, следовало признать налоговые доходы в таком же размере. Например, за счет высвобожденных средств оплачены услуги, которые включены в состав себестоимости гостиничных услуг. Тогда в момент отражения дохода от предоставления таких услуг согласно п. 138.4 НК нужно отразить и расходы в размере себестоимости гостиничных услуг. И поскольку в этой себестоимости содержится стоимость услуг, оплаченных за счет высвобожденных средств, то в этот же момент следует признать и доходы в размере таких средств. В бухучете: Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» – Кт 23 «Производство», Дт 69 – Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».
СГД отражают:
- суммы освобожденной от налогообложения прибыли – в приложении ПЗ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия (форма утверждена приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872, далее – декларация);
- использование высвобожденных средств – в Отчете об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств (форма утверждена приказом Минфина от 21.12.11 г. № 1685, далее – Отчет). Отчет подается вместе с декларацией;
- суммы налоговой льготы – в Отчете о суммах налоговых льгот (форма утверждена постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1233, далее – Отчет о льготах).
Льгота отменена в августе: как заполнять отчетность в 2014 году
Начиная с 3 августа 2014 года «гостиничная» льгота уже не работает. Это значит, что с этой даты:
- прибыль от гостиничной деятельности облагается налогом в общем порядке;
- доходы и связанные с ними расходы от гостиничной деятельности в составе общих доходов и расходов гостиницы включаются в соответствующие строки декларации. А вот в приложении ПЗ им уже не место.
Далее:
- в Отчете, который будет подаваться вместе с налоговой декларацией за три квартала 2014 года и/или за 2014 год, в строке 1 «Сумма средств, высвобожденных от налогообложения за отчетный период» будут указаны только средства, высвобожденные до 3 августа 2014 года. После этой даты средства уже не высвобождаются, поэтому и отражаться в Отчете не могут. Все другие строки Отчета заполняются в общем порядке. Обратите внимание: Отчет будет подаваться до тех пор, пока предприятие не использует все средства, высвобожденные до 03.08.14 г., указанные в Отчете за три квартала 2014 года (или за 2014 год) или пока не истечет срок 1 095 дней с даты окончания периода, по результатам которого предприятие оставило такие средства в своем распоряжении;
- в Отчете о льготах за три квартала 2014 года и за 2014 год в соответствующей строке относительно отмененной льготы будет указана ее сумма, полученная в 2014 году до 03.08.14 г.
Таким образом, для заполнения этих форм отчетности 2014 отчетный год следует условно разделить на два периода:
- до 03.08.14 г. – по показателям гостиничной деятельности (доходы и расходы) формируется прибыль, освобожденная от налогообложения. Льготу учитываем так, как описано выше;
- с 03.08.14 г. – прибыль от гостиничной деятельности отдельно не формируется. Если и дальше остаются неиспользованными высвобожденные средства, то учет их использования ведется так, как это указано выше.
Пример
СГД (гостиница) в течение 2014 отчетного года получил:
- общий доход – 530 000 грн., без НДС., в том числе доход от предоставления гостиничных услуг – 495 000 грн. (до 03.08.14 г. – 280 000 грн.), прочие доходы – 35 000 грн.;
- общие расходы – 445 000 грн., в том числе себестоимость предоставленных гостиничных услуг – 420 000 грн. (до 03.08.14 г. – 240 000 грн.), прочие расходы – 25 000 грн.
Остаток неиспользованных высвобожденных средств на начало 2014 года – 13 000 грн. В течение года на приобретение товаров, работ, услуг (без НДС) для использования в деятельности по предоставлению гостиничных услуг использовано 14 800 грн.
Гостиница заполняет декларацию по налогу на прибыль и подает в ГНИ раз в год, по результатам отчетного года.
Сумма освобожденной от налогообложения прибыли, полученной за льготный период с 01.01.14 г. до 03.08.14 г., составляет 40 000 грн. (280 000 грн. – 240 000 грн.).
Сумма высвобожденных средств по результатам года – 7 200 грн. (40 000 грн. х 18 %).
Особенности бухгалтерского и налогового учета гостиничных услуг, предоставленных за 2014 год (без учета НДС)
(грн.)
| № | Содержание операции | Первичные | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| Дт | Кт | Сумма | Доход | Расходы | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Получены услуги для использования во время предоставления гостиничных услуг | Акт приемки-передачи услуг | 23 | 631 | 14 800 | – | – |
| 2 | Оплачены полученные услуги | Выписка банка | 631 | 311 | 14 800 | – | – |
| 3 | Отражено целевое использование средств в размере использования высвобожденных средств | Бухгалтерская | 481 | 69 | 14 800 | – | – |
| 4 | Предоставлены гостиничные услуги | Акт приемки-передачи услуг | 361 | 703 | 495 000 | 495 000 | – |
| 5 | Отнесен на финансовые результаты доход от предоставленных услуг | Бухгалтерская | 703 | 791 | 495 000 | – | – |
| 6 | Отнесена на себестоимость реализации себестоимость предоставленных услуг | Бухгалтерская | 903 | 23 | 420 000 | – | 420 000 |
| 7 | Отнесена на финансовые результаты | 791 | 903 | 420 000 | – | – | |
| 8 | Признан доход от использованных высвобожденных средств | Бухгалтерская | 69 | 719 | 14 800 | 14 800 | – |
| 9 | Начислен налог на прибыль: – который подлежит уплате в бюджет | Бухгалтерская | | | |
|
|
| – от льготированной деятельности | 981 | 641 | 7 200 | – | – | ||
| 10 | Отражено целевое финансирование в размере высвобожденных средств | Бухгалтерская | 641 | 481 | 7 200 | – | – |
Как заполнить приложение ПЗ, декларацию, Отчет и Отчет о льготах показано на с. 16 (см. соответственно фрагменты 1–4).
ВЫВОДЫ
Начиная с 3 августа 2014 года не работает льгота по налогу на прибыль для гостиниц (до этой даты от налогообложения освобождалась прибыль от предоставления гостиничных услуг).
Для удобства заполнения отчетности советуем гостиницам – плательщикам налога на прибыль отчетный 2014 год условно разделить на два периода (до и после 3 августа):
- операции, осуществленные до 3 августа, подпадают под льготу, поэтому результаты этих операций отражаются в налоговой отчетности в строках, предназначенных для заполнения в случае применения льготы;
- операции, осуществленные начиная с 3 августа, остались без льготы, поэтому результаты таких операций отражаются в общем порядке.
Приложение ПЗ
В приложении ПЗ к декларации отражается сумма прибыли, освобожденной от налогообложения. Рассчитывается эта сумма как доход от льготированной (гостиничной) деятельности минус связанные с ней расходы.
В приложении ПЗ следует заполнить две таблицы.
В таблице 1 отдельно записывают следующие показатели:
- прибыль (убыток) от льготированной деятельности (льготные доходы минус расходы). В дальнейшем сумму прибыли от льготированной деятельности (стр. 09 приложения ПЗ) переносят в строку 09 декларации;
- льготные доходы;
- расходы, связанные с получением льготных доходов (себестоимость товаров (работ, услуг) и прочие расходы – административные, на сбыт).
В таблице 2 указываются основания для применения льготы – содержание и пункты льготной нормы НК.
Декларация
В общих строках декларации, где отражаются налогооблагаемые доходы и расходы, показываем все суммы таких доходов и расходов, включая те, которые освобождены от налогообложения и указаны в приложении ПЗ. Общий объект налогообложения (доходы минус расходы), включая освобожденный от налогообложения, отражается в строке 07 декларации.
Далее, как указывалось выше, в строку 09 переносится освобожденная от налогообложения прибыль из приложения ПЗ. А в строке 11 декларации записываем налог на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию. Его находим как значение (стр. 07 – стр. 08 – стр. 09 – стр. 10), умноженное на ставку налога на прибыль, – 18 %.
| ФРАГМЕНТ 1 | |||||||||||||||||||||
| Додаток ПЗ | |||||||||||||||||||||
| <...> | |||||||||||||||||||||
| Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування | |||||||||||||||||||||
<...> | |||||||||||||||||||||
| Таблиця 2. Підстави для застосування пільги | |||||||||||||||||||||
<...> |
| ФРАГМЕНТ 2 | ||||||||||||||||||||||||||
| <...> | ||||||||||||||||||||||||||
| Податкова декларація з податку на прибуток підприємства | ||||||||||||||||||||||||||
| <...> | ||||||||||||||||||||||||||
| (грн.) | ||||||||||||||||||||||||||
|
Комментарии к материалу