Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Дата виписування РК при поверненні оплаченого товару


Повернення (повне або часткове) уже оплаченого товару можливе з різних причин. Найчастіше це невідповідність товару якісним характеристикам, передбаченим у договорі. При цьому нерідко буває, що спочатку покупець повертає товар, а потім постачальник повертає покупцю гроші, отримані за товар. Розглянемо на прикладі, на яку дату постачальник повинен виписати розрахунок коригування (далі – РК) у цих випадках.


ПРИКЛАД

Постачальник і покупець товару – платники ПДВ.

14.05.19 р. постачальник отримав передоплату за товар українського виробництва в сумі 120 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 20 000 грн.). На дату передоплати (перша подія) була виписана та своєчасно зареєстрована в ЄРПН податкова накладна (далі – ПН).

22.05.19 р. товар був відвантажений покупцю. Однак якість товару не влаштувала покупця, тому 28.05.19 р. була підписана додаткова угода, згідно з якою 31.05.19 р. товар був повернутий постачальнику, а 12.06.19 р. постачальник повернув за нього гроші.

Як діяв бухгалтер постачальника?

Дату підписання додугоди бухгалтер абсолютно правильно не взяла до уваги, оскільки на цю дату ніякої події, пов'язаної з рухом товару або коштів, не відбувалося. Однак потім, керуючись правилом першої події, бухгалтер вирішила, що повернення товару є достатньою підставою для виписування РК. У підсумку РК був оформлений 31.05.19 р., своєчасно зареєстрований покупцем в ЄРПН, і бухгалтер постачальника відобразила коригування на зменшення податкових зобов'язань із ПДВ у декларації за травень 2019 року (поставила суму коригування в табл. 1 додатку 1 та в ряд. 7 декларації зі знаком «–»).

Як потрібно було діяти?

Підписання сторонами додугоди про розірвання договору не є подією для виписування РК згідно з п. 192.1 ПК. РК складається, тільки коли відбувається перша з подій, що призводять до фактичної зміни суми компенсації за товар або послугу. Тому в цьому випадку бухгалтер має рацію.

На перший погляд здається, що РК можна оформити на дату першої події, яка відбулася після підписання додугоди, – повернення товару. Адже згідно з п. 21 Порядку № 1307 РК виписуються в тому ж порядку, що й ПН. Однак, на думку ДФС, повернення оплаченого товару також не повинне супроводжуватися виписуванням РК (адже фактичного зменшення суми компенсації не відбулося, оскільки гроші все ще знаходяться в постачальника) (див. ЗІР, категорія 101.04). Тому в нашому випадку РК потрібно виписати 12.06.19 р., на дату події, яка приводить до фактичної зміни суми компенсації за товар, тобто повернення коштів.

У даній ситуації йдеться про повне повернення товару, тому РК до ПН оформляється з умовним кодом причини коригування «103».

Розділ Б цього РК буде містити один рядок, який повністю змінусує рядок 1 ПН, де був зазначений товар. У цьому рядку зі знаком «–» будуть наведені показники граф 7, 13 та 14 (п. 4.1 Листа № 36942).

Розділ А РК заповнюється так: у рядку IV проставляється «–100 000,00»; у рядку II – «–20 000,00»; у рядку I – «–20 000,00».

Які можуть бути наслідки в постачальника?

У декларації за травень 2019 року постачальник занизив суму податкових зобов'язань із ПДВ на 20 000 грн. І якщо таке заниження призвело до недоплати ПДВ до бюджету, підприємству доведеться доплатити ПДВ і сплатити штраф.

Крім того, право зменшити суму податкових зобов'язань із ПДВ постачальник отримає, тільки коли буде зареєстрований правильний РК, що дозволяє йому це зробити (пп. 192.1.1 ПК). У нас це буде РК від 12.06.19 р.

Як виправити помилку?

1. Подати уточнюючий розрахунок (далі – УР) до декларації з ПДВ за травень 2019 року, у якому донарахувати податкові зобов'язання на суму 20 000 грн. При цьому якщо помилка призвела до недоплати ПДВ до бюджету, то на суму недоплати потрібно нарахувати штраф у розмірі 3 % (якщо сума недоплати – 20 000 грн., штраф стновитиме 600 грн.).

Якби з дати прострочення сплати недонарахованого податкового зобов'язання з ПДВ за травень 2019 року минуло понад 90 днів, то додатково потрібно було б нарахувати пеню (пп. 129.1.3 ПК). Зауважимо, що при виправленні помилки за допомогою УР штраф буде нижчим, ніж у випадку виявлення заниження в ході перевірки.

2. Якщо міркувати логічно, то РК від 31.05.19 р. підлягає анулюванню, а показники ПН від 22.05.19 р. – відновленню. Але зробити це неможливо, оскільки РК із причиною коригування «103» повністю обнулив ПН від 22.05.19 р. і відновити в ній будь-які рядки вже не можна. Тому в даній ситуації єдиний шлях – виписати нову ПН із датою 22.05.19 р., тобто датою складання первісної ПН (звісно, якщо реєструвати таку ПН у ЄРПН постачальник буде після 15.06.19 р., то йому не уникнути штрафа згідно з п. 1201.1 ПК). 12.06.19 р. постачальник повинен виписати РК до цієї ПН і передати його покупцю для реєстрації в ЄРПН.

Які можуть бути наслідки в покупця?

При поверненні товару покупець по суті зменшує раніше нарахований податковий кредит. Тому, якщо він відобразить таке зменшення в травні 2019 року на підставі РК від 31.05.19 р., покарання не отримає.

Інша справа, що фактично зменшити податковий кредит потрібно було не в травні, а в червні. І якщо не відобразити таке зменшення в червні, то в перевіряючих можуть бути претензії. У зв'язку із цим радимо покупцю подати УР до декларації за травень 2019 року, у якому зняти суму з рядка 14, а зменшення податкового кредиту показати в червневій декларації.

До речі, для відображення такого зменшення покупцю не потрібен РК від постачальника, адже покупець зобов'язаний зменшити податковий кредит незалежно від факту виписування РК постачальником та його реєстрації в ЄРПН (пп. 192.1.1 ПК).

Але зверніть увагу! Якщо покупець отримає на реєстрацію РК від 12.06.19 р. уже після 01.07.19 р., то його можуть оштрафувати за несвоєчасну реєстрацію РК в ЄРПН, мотивуючи це тим, що строк своєчасної реєстрації такого РК минув 30.06.19 р. (на сьогодні ДФС у більшості випадків для всіх РК керується загальними строками реєстрації, передбаченими п. 201.10 ПК).

У цій ситуації покупцю слід наполягати на тому, що в ПК є спеціальний строк реєстрації від’ємних РК – 15 календарних днів із моменту отримання РК від постачальника (п. 201.10 ПК). Водночас покупець повинен бути готовий надати докази, що підтверджують дату отримання РК від постачальника. У противному разі орган ДФС може застосувати до такого РК загальні строки реєстрації та накласти штраф (див. ІПК від 21.05.18 р. № 2231/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; ЗІР, категорія 101.15).

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
15.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до зведеної податкової накладної
Розглянемо порядок оформлення розрахунків коригування до зведених компенсуючих і розподільчих податкових накладних. У деяких випадках платники ПДВ зобов’язані складати не звичайні податкові накладні, а зведені. Іноді виникає потреба оформити до них розрахунки коригування. Про певні особливості...
08.07.2025
Як оформити розрахунок коригування, якщо податкову накладну заблоковано?
Розглянемо, як діяти, якщо потрібно скласти розрахунок коригування до заблокованої податкової накладної. Ситуація. При отриманні передоплати або відвантаженні товарів постачальник виписав податкову накладну (далі – ПН), реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено. Згодом покупцеві повернули кошт...
30.06.2025
З дати оформлення податкової накладної минуло 365 днів: чи може платник ПДВ скористатися податковим кредитом?
Розглянемо, чи може платник ПДВ скористатися податковим кредитом, якщо з дати складання податкової накладної сплило 365 днів Практична ситуація Бухгалтер виявила податкову накладну, з дати оформлення якої минуло 365 днів. Податкова накладна була зареєстрована своєчасно і не була заблокована. Чи є м...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
Нове
15.07.2025
Як оформити розрахунок коригування до зведеної податкової накладної
Розглянемо порядок оформлення розрахунків коригування до зведених компенсуючих і розподільчих податкових накладних. У деяких випадках платники ПДВ зобов’язані складати не звичайні податкові накладні, а зведені. Іноді виникає потреба оформити до них розрахунки коригування. Про певні особливості...
14.07.2025
Чи сплачувати податок на репатріацію з доходу нерезидента від реклами?
У статті розглянуто такі питання: чи сплачувати податок на репатріацію з доходів нерезидента від реклами; чи потрібно буде виправити помилку минулих періодів щодо оподаткування нерезидентського доходу від реклами; як це зробити, якщо в додатку ПН уже немає відповідного рядка. Суть проблеми. Додаток ...
14.07.2025
Нова декларація з податку на прибуток: за якою формою подавати за півріччя та за три квартали 2025 року?
У статті з’ясовуємо, за якою формою потрібно звітувати за півріччя 2025 року, а за якою – за три квартали, а також наводимо рекомендації податківців з цього питання. Зміни в декларації з податку на прибуток – звичне явище. Адже, як тільки коригують правила оподаткування, це очікува...
Кращі матеріали