Що змінюється з 1 січня 2017 року для платників єдиного податку

Завдяки набуттю чинності Закону від 06.12.16 р. № 1774-VIII (далі – Закон № 1774), № 1791 і № 1797 з 1 січня 2017 року платників ЄП очікують зміни. Розглянемо докладніше.

Ставки ЄП у фізосіб-єдинників

Зміни до ПК, що стосуються фіксованих ставок ЄП у фізосіб-єдинників, унесено відразу двома Законами – № 1791 і № 1797.

Так, згідно з оновленою редакцією п. 293.1 і 293.2 ПК фіксовані ставки ЄП можуть установлюватися не тільки сільськими, селищними та міськими радами, але й радами об'єднаних територіальних громад, які утворені відповідно до закону та перспективного плану формування територій громад. При цьому фіксована ставка встановлюється для єдинників:

• першої групи – у межах до 10 % ПМ, установленого законом для працездатних осіб на 1 січня податкового звітного року. На 1 січня 2017 року такий ПМ становить 1 600 грн. Значить, у 2017 році єдинники першої групи повинні будуть щомісяця сплачувати ЄП у сумі не більше 160 грн.;
• другої групи – у межах до 20 % МЗП, установленої законом на 1 січня податкового звітного року. На 1 січня 2017 року розмір МЗП становить 3 200 грн. Значить, у 2017 році єдинники другої групи повинні будуть щомісяця сплачувати ЄП у сумі не більше 640 грн.

Зверніть увагу: Законом № 1791 передбачено, що з 1 січня 2017 року – до встановлення відповідним органом місцевого самоврядування фіксованої ставки для єдинників першої групи – ставка застосовується з коефіцієнтом 0,5. Тобто до моменту, коли орган місцевого самоврядування встановить єдинникам першої групи фіксовану ставку з урахуванням положень оновленого п. 293.2 ПК, вони повинні будуть сплачувати ЄП із розрахунку половини ставки, що діє в грудні 2016 року.

ЄСВ у фізосіб-єдинників

Згідно з доповненнями, унесеними Законом № 1774 до п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону від 08.07.10 р. № 2464-VI (далі – Закон № 2464), мінімальна сума страхового внеску (далі – МСВ) в єдинника першої групи з 1 січня 2017 року буде становити 0,5 МСВ, розрахованого за правилами п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464.

У січні 2017 року розмір МСВ становитиме 704 грн. (3 200 грн. х 22 %). Такий внесок доведеться сплачувати щомісяця єдинникам другої групи, а також внесок не менше цієї суми – єдинникам (фізособам) третьої групи. А єдинники першої групи повинні будуть сплачувати щомісяця тільки 352 грн. (704 грн. х 0,5).

Подання звітної декларації

Єдинники першої та другої груп. Згідно з п. 294.1 ПК звітним періодом у єдинників першої і другої груп є календарний рік. Відповідно, звітну декларацію вони повинні подавати протягом 60 к. д. після закінчення звітного року (пп. 49.18.3 ПК).

При цьому пп. 296.5.1 ПК установлено, що такі єдинники повинні подати декларацію в строк, передбачений для квартального періоду (40 к. д. після закінчення звітного кварталу), якщо вони:

• перевищили в середині року граничний обсяг доходу, установлений для них п. 291.4 ПК;
• добровільно вирішили перейти на сплату ЄП за ставкою для другої і третьої групи.

Закон № 1797 доповнив вищевказаний перелік. Тепер пп. 296.5 ПК передбачене подання декларації у квартальний строк і в разі відмови єдинників першої і другої груп від спрощеної системи оподаткування у зв'язку з переходом на загальну систему.

Єдинники третьої групи. Згідно з п. 49.2 ПК у редакції до 01.01.17 р. платник податків зобов'язаний подавати податкову декларацію за кожний звітний період, у якому виникають об'єкти оподаткування або є показники, що підлягають декларуванню. Така норма дозволяє платникам не звітувати, якщо, наприклад, у декларації за звітний період будуть одні прочерки.

Однак ДФС не дозволяла чинити так єдинникам третьої групи (див. ЗІР, категорії 107.08 і 108.05). Мотивувала це тим, що в єдинників є спеціальна норма – п. 292.16 ПК, яка пропонує їм декларувати не сам дохід, а неперевищення його обсягу, установленого для них ПК.

Законом № 1797 до п. 49.2 ПК унесено доповнення, яким уточнюється, що дана норма застосовується всіма платниками податків, у тому числі, і платникам ЄП. Таким чином, із 1 січня 2017 року єдинники третьої групи, які не отримали доходу у звітному періоді і не мають показників для декларування, можуть не подавати декларацію.

Мобілізовані працівники – не рахуються

Законом № 1797 унесено доповнення до пп. 291.4.1 ПК. Тепер при розрахунку загальної кількості осіб, які перебувають з єдинником-фізособою у трудових відносинах, не враховуються працівники, призвані на військову службу під час мібілізації в особливий період.

Податок на доходи нерезидента

Згідно з пп. 141.4.2 ПК резиденти, які виплачують на користь нерезидента або уповноваженої ним особи дохід із джерелом його походження з України, отриманий таким нерезидентом від ведення господарської діяльності, повинні утримати та перерахувати до бюджету податок за ставкою 15 %. При цьому до 1 січня 2017 року, згідно з абзацом дванадцятим пп. 14.1.213 ПК, під терміном «резидент» для цілей розд. III ПК (а значить, і для цілей пп. 141.4.2 ПК) розумівся платник податку на прибуток. Це вносило неоднозначність у положення ПК і давало підставу платникам ЄП не утримувати і не сплачувати податок із доходів нерезидента. Хоча ДФС була проти такого підходу.

Із 1 січня 2017 року Законом № 1797 таку неоднозначність усунуто – абзац дванадцятий пп. 14.1.213 ПК виключено із ПК. Так що тепер у єдинників немає ніяких причин ухилятися від сплати «нерезидентського» податку.

Єдинники та РРО

Нагадаємо, що якщо в календарному році дохід єдинника другої і третьої груп, незалежно від обраного виду діяльності, перевищить 1 000 000 грн., такий єдинник зобов'язаний застосовувати РРО (п. 296.10 ПК).

Законом № 1791 до п. 296.10 ПК унесено доповнення, і тепер із 1 січня 2017 року застосовувати РРО зобов'язані всі єдинники (незалежно від групи та обсягу доходу), які реалізують технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту (див. докладніше «РРО: зміни – 2017»).

Ставки обкладення ЄП у єдинників четвертої групи

Законом № 1791 із 1 січня 2017 року збільшено ставки ЄП для єдинників-сільськогосподарників.

Тепер розмір ставок ЄП з одного гектара сільгоспземель та/або земель водного фонду становить (у відсотках від бази оподаткування, визначеної згідно з п. 292¹.2 ПК):

• для ріллі, косовиць і пасовищ (крім ріллі, косовиць і пасовищ, розташованих у гірських зонах і на поліських територіях, а також сільськогосподарських угідь, які знаходяться в умовах закритого ґрунту) – 0,95 (раніше – 0,81);
• для ріллі, косовиць і пасовищ, розташованих у гірських зонах і на поліських територіях – 0,57 (раніше – 0,49);
• для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах і на поліських територіях) – 0,57 (раніше – 0,49);
• для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах і на поліських територіях – 0,19 (раніше – 0,16);
• для сільськогосподарських угідь, які знаходяться в умовах закритого ґрунту – 6,33 (раніше – 5,4).

Припинення підприємницької діяльності

Законом № 1797 уточнено окремі моменти для єдинника, який вирішив припинити свою підприємницьку діяльність. Так, із 1 січня 2017 року в такого єдинника:

• останнім податковим (звітним) періодом уважається період, у якому відповідний контролюючий орган отримав від держреєстратора повідомлення про проведення держреєстрації припинення підприємницької діяльності;
• податкові зобов'язання нараховуються по останній день (включно) календарного місяця, у якому реєстрацію підприємця анульовано за рішенням контролюючого органу. При цьому таке рішення контролюючий орган приймає на підставі отриманого від держреєстратора повідомлення про проведення держреєстрації припинення підприємницької діяльності.

Виправлено ставки

Унесено виправлення до пп. 4 п. 293.8 ПК. Тепер там числяться правильні ставки ЄП для єдинника третьої групи – 3 % і 5 % (замість помилкових ставок 2 % і 4 % відповідно).

Водночас у законодавців знову не вийшло «угадати» із правильною ставкою ЄП у пп. 5 п. 293.8 ПК. Нагадаємо, у даному підпункті мається на увазі, що у випадку анулювання реєстрації платника ПДВ у порядку, установленому розд. V ПК, платники ЄП третьої групи зобов'язані перейти на ставку, при якій ПДВ включається до складу ЄП. Із 1 січня 2016 року така ставка становить 5 %. При цьому в пп. 5 п. 293.8 ПК у 2016 році фігурувала ставка 4 %. А зараз законодавці знову помилилися, замінивши її на ставку 3 % (замість 5 %).