Что меняется с 1 января 2017 года для плательщиков единого налога

Благодаря вступлению в силу Законов от 06.12.16 г. № 1774-VIII (далее – Закон № 1774), № 1791 и № 1797 с 1 января 2017 года плательщиков ЕН ожидают перемены. Рассмотрим подробнее.

Ставки ЕН у физлиц-единщиков

Изменения в НК, касающиеся фиксированных ставок ЕН у физлиц-единщиков, внесены сразу двумя Законами – № 1791 и № 1797.

Так, согласно обновленной редакции п. 293.1 и 293.2 НК фиксированные ставки ЕН могут устанавливаться не только сельскими, поселковыми и городскими советами, но и советами объединенных территориальных громад, которые образованы в соответствии с законом и перспективным планом формирования территорий громад. При этом фиксированная ставка устанавливается для единщиков:

• первой группы – в пределах до 10 % ПМ, установленного законом для трудоспособных лиц на 1 января налогового отчетного года. На 1 января 2017 года такой ПМ составляет 1 600 грн. Значит, в 2017 году единщики первой группы должны будут ежемесячно уплачивать ЕН в сумме не более 160 грн.;
• второй группы – в пределах до 20 % МЗП, установленной законом на 1 января налогового отчетного года. На 1 января 2017 года размер МЗП составляет 3 200 грн. Значит, в 2017 году единщики второй группы должны будут ежемесячно уплачивать ЕН в сумме не более 640 грн.

Обратите внимание: Законом № 1791 предусмотрено, что с 1 января 2017 года – до установления соответствующим органом местного самоуправления фиксированной ставки для единщиков первой группы – ставка применяется с коэффициентом 0,5. То есть до момента, когда орган местного самоуправления установит единщикам первой группы фиксированную ставку с учетом положений обновленного п. 293.2 НК, они должны будут уплачивать ЕН из расчета половины ставки, действующей в декабре 2016 года.

ЕСВ у физлиц-единщиков

Согласно дополнениям, внесенным Законом № 1774 в п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI (далее – Закон № 2464), минимальная сумма страхового взноса (далее – МСВ) у единщика первой группы с 1 января 2017 года будет составлять 0,5 МСВ, рассчитанного по правилам п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464.

В январе 2017 года размер МСВ составит 704 грн. (3 200 грн. х 22 %). Такой взнос придется уплачивать ежемесячно единщикам второй группы, а также взнос не менее этой суммы – единщикам (физлицам) третьей группы. А единщики первой группы должны будут уплачивать ежемесячно только 352 грн. (704 грн. х 0,5).

Подача отчетной декларации

Единщики первой и второй групп. Согласно п. 294.1 НК отчетным периодом у единщиков первой и второй групп является календарный год. Соответственно отчетную декларацию они должны подавать в течение 60 к. д. после окончания отчетного года (пп. 49.18.3 НК).

При этом пп. 296.5.1 НК установлено, что такие единщики должны подать декларацию в срок, предусмотренный для квартального периода (40 к. д. после окончания отчетного квартала), если они:

• превысили в середине года предельный объем дохода, установленный для них п. 291.4 НК;
• добровольно решили перейти на уплату ЕН по ставке для второй и третьей группы.

Закон № 1797 дополнил вышеуказанный перечень. Теперь пп. 296.5 НК предусмотрена подача декларации в квартальные сроки и в случае отказа единщиков первой и второй групп от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на общую систему.

Единщики третьей группы. Согласно п. 49.2 НК в редакции до 01.01.17 г. налогоплательщик обязан подавать налоговую декларацию за каждый отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения либо имеются показатели, подлежащие декларированию. Такая норма позволяет плательщикам не отчитываться, если, например, в декларации за отчетный период будут одни прочерки.

Однако ГФС не разрешала поступать так единщикам третьей группы (см. ОИР, категории 107.08 и 108.05). Мотивировала это тем, что у единщиков есть специальная норма – п. 292.16 НК, которая предписывает им декларировать не сам доход, а непревышение его объема, установленного для них НК.

Законом № 1797 в п. 49.2 НК внесено дополнение, которым уточняется, что данная норма применяется всеми налогоплательщиками, в том числе и плательщикам ЕН. Таким образом, с 1 января 2017 года единщики третьей группы, не получившие дохода в отчетном периоде и не имеющие показателей для декларирования, могут не подавать декларацию.

Мобилизованные работники – не считаются

Законом № 1797 внесено дополнение в пп. 291.4.1 НК. Теперь при расчете общего количества лиц, которые состоят с единщиком-физлицом в трудовых отношениях, не учитываются работники, призванные на военную службу во время мобилизации в особый период.

Налог на доходы нерезидента

Согласно пп. 141.4.2 НК резиденты, которые выплачивают в пользу нерезидента либо уполномоченного им лица доход с источником его происхождения из Украины, полученный таким нерезидентом от ведения хозяйственной деятельности, должны удержать и перечислить в бюджет налог по ставке 15 %. При этом до 1 января 2017 года, согласно абзацу двенадцатому пп. 14.1.213 НК, под термином «резидент» для целей разд. III НК (а значит, и для целей пп. 141.4.2 НК) понимался плательщик налога на прибыль. Это вносило неоднозначность в положения НК и давало основание плательщикам ЕН не удерживать и не уплачивать налог с доходов нерезидента. Хотя ГФС была против такого подхода.

С 1 января 2017 года Законом № 1797 такая неоднозначность устранена – абзац двенадцатый пп. 14.1.213 НК исключен из НК. Так что теперь у единщиков нет никаких причин уклоняться от уплаты «нерезидентского» налога.

Единщики и РРО

Напомним, что если в календарном году доход единщика второй и третьей групп, независимо от избранного вида деятельности, превысит 1 000 000 грн., такой единщик обязан применять РРО (п. 296.10 НК).

Законом № 1791 в п. 296.10 НК внесено дополнение, и теперь с 1 января 2017 года применять РРО обязаны все единщики (независимо от группы и объема дохода), которые реализуют технически сложные бытовые товары, подлежащие гарантийному ремонту (см. подробнее «РРО: изменения – 2017»).

Ставки обложения ЕН у единщиков четвертой группы

Законом № 1791 с 1 января 2017 года увеличены ставки ЕН для единщиков-сельскохозяйст­венников.

Теперь размер ставок ЕН с одного гектара сельхозземель и/или земель водного фонда составляет (в процентах от базы налогообложения, определенной согласно п. 292¹.2 НК):

• для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также сельскохозяйственных угодий, которые находятся в условиях закрытого грунта) – 0,95 (ранее – 0,81);
• для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях – 0,57 (ранее – 0,49);
• для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) – 0,57 (ранее – 0,49);
• для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях – 0,19 (ранее – 0,16);
• для сельскохозяйственных угодий, которые находятся в условиях закрытого грунта – 6,33 (ранее – 5,4).

Прекращение предпринимательской деятельности

Законом № 1797 уточнены отдельные моменты для единщика, который решил прекратить свою предпринимательскую деятельность. Так, с 1 января 2017 года у такого единщика:

• последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующий контролирующий орган получил от госрегистратора уведомление о проведении госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности;
• налоговые обязательства начисляются по последний день (включительно) календарного месяца, в котором регистрация предпринимателя аннулирована по решению контролирующего органа. При этом такое решение контролирующий орган принимает на основании полученного от госрегистратора уведомления о проведении госрегистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Исправлены ставки

Внесены исправления в пп. 4 п. 293.8 НК. Теперь там значатся правильные ставки ЕН для единщика третьей группы – 3 % и 5 % (вместо ошибочных ставок 2 % и 4 % соответственно).

В то же время у законодателей опять не получилось «угадать» с правильной ставкой ЕН в пп. 5 п. 293.8 НК. Напомним, в данном подпункте имеется в виду, что в случае аннулирования регистрации плательщика НДС в порядке, установленном разд. V НК, плательщики ЕН третьей группы обязаны перейти на ставку, при которой НДС включается в состав ЕН. С 1 января 2016 года такая ставка составляет 5 %. При этом в пп. 5 п. 293.8 НК в 2016 году фигурировала ставка 4 %. А сейчас законодатели опять ошиблись, заменив ее на ставку 3 % (вместо 5 %).