Фінансові інструменти в міжнародних стандартах

10.12.2014 1704 0 2

Стаття-навігатор: у ній розказано, хто, коли і в яких випадках застосовує міжнародні стандарти з обліку фінансових інструментів.

Різні стандарти з обліку фінансових інструментів пропонують різні варіанти оцінки фінансових інструментів. Зокрема, МСФЗ 9 передбачає два методи оцінки:

за собівартістю або амортизованою вартістю (§ 5.1.2);
за справедливою вартістю (§ 5.1.1).

МСБО 39 більш різноманітний, до попередніх двох методів додано такі способи оцінки, як:

позики та дебіторська заборгованість (п. «а» § 46);
інвестиції, утримані до погашення (п. «б» § 46);
інвестиції в інструменти власного капіталу (п. «в» § 46);
фінансові активи, доступні для продажу (§ 67–70);
фінансові активи, облікрвані за собівартістю (§ 66).

Розглянемо в таблиці основне призначення деяких міжнародних стандартів і відмінності між ними в підході до обліку фінансових інструментів.

МСФЗ/МСБО	Призначення стандарту
1	2
МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації»	Доповнює принципи визнання, оцінки і подання фінансових активів і фінансових зобов'язань, сформульовані в МСФЗ 9 та МСБО 32. Містить вимоги до розкриття у фінансовій звітності інформації, яка надається користувачам для оцінки: – значущості фінансових інструментів для результатів фінансової діяльності підприємства; – характеру і рівня ризиків, пов'язаних із фінансовими інструментами, яким підприємство піддається протягом звітного періоду (наприклад, ризик, обумовлений фактором часу: змінюється процентна ставка, валютний курс, умови оплати); – інструментів, які підприємство використовує для управління цими ризиками. Зазвичай компанії придбавають додаткові інструменти, використання яких дозволяє уникнути збитків (наприклад, для забезпечення погашення наданих кредитів компанія може випускати облігації, викуп яких може зараховуватися на погашення кредиту)
МСФЗ 9 «Фінансові інструменти»	Установлює принципи фінзвітності про фінансові активи та фінансові зобов'язання і застосовується для всіх статей, на які поширюється дія МСБО 39. Розроблено фактично для повної заміни МСБО 39, але його положення про оцінку та визнання фінансових інструментів зараз оспорюються міжнародними компаніями, тому його впровадження відбувається поетапно. На цьому етапі компаніям дозволено застосовувати МСБО 39 з огляду на те, коли вони почали використовувати МСФЗ 9. Серед професійних бухгалтерів існує думка, що повне застосування МСФЗ 9 планується з 01.01.18 р. Але досвід попередніх років показав, що ця дата може бути неостаточною
МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка»*	Установлює принципи визнання, оцінки та припинення визнання фінансових активів і зобов'язань, регулює питання знецінення фінансових активів та облікові принципи хеджування фінансових інструментів
МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка»**
МСБО 32 «Фінансові інструменти: подання»	Визначає принципи подання фінансових інструментів як зобов'язань або власного капіталу. Розглядає: – питання класифікації фінансових інструментів (фінансові активи, фінансові зобов'язання і пайові інструменти); – особливості відображення фінансових інструментів у звітності (наприклад, їх розділення на елемент зобов'язання та елемент капіталу або згортання фінансових активів і фінансових зобов'язань); – види фінансових інструментів і пов'язаних із ними процентів, дивідендів, прибутків і збитків. Установлює вимоги до розкриття інформації про всі типи фінансових інструментів і пов'язаних з ними ризиків у примітках до фінансової звітності. Доповнює принципи визнання й оцінки фінансових активів і фінансових зобов'язань, викладені в МСФЗ 9, і принципи розкриття інформації про них, запропоновані в МСФЗ 7
* Застосовується разом із МСФЗ 9. ** Для підприємств, що не застосовують МСФЗ 9.

Звертаємо увагу: основна мета цих стандартів – трактування термінів і розробка рекомендацій щодо обліку активів та елементів пасиву виходячи з юридичної суті контракту, на основі якого вони виникають у підприємства.

Завважимо, що на сайті Мінфіну опубліковано і МСБО 39, і МСФЗ 9, що вказує на їх однакову юридичну силу.

Висновки

Основним міжнародним стандартом для визнання, оцінки, відображення в системі обліку та звітності фінансових інструментів є МСФЗ 9, розроблений для заміни й удосконалення положень МСБО 39. Норми МСФЗ 9 уточнюються додатковими стандартами: двома МСБО 39 (залежно від дати початку застосування МСФЗ 9 ) та МСБО 32.

МСФЗ 7 призначений сформувати вимоги до розкриття у звітності інформації про різні фінансові інструменти з акцентом на облік операцій хеджування.

МСФЗ справедлива вартість фінансові інструменти власний капітал