Финансовые инструменты в международных стандартах

10.12.2014 1771 0 2

Статья-навигатор: в ней рассказано, кто, когда и в каких случаях применяет международные стандарты по учету финансовых инструментов.

Разные стандарты по учету финансовых инструментов предлагают различные варианты оценки финансовых инструментов. В частности, МСФО 9 предусматривает два метода оценки:

по себестоимости или амортизированной стоимости (§ 5.1.2);
по справедливой стоимости (§ 5.1.1).

МСБУ 39 более многообразен, к предыдущим двум методам добавлены такие способы оценки, как:

ссуды и дебиторская задолженность (п. «а» §46);
инвестиции, содержащиеся до срока погашения (п. «б» § 46);
инвестиции в инструменты собственного капитала (п. «в» § 46);
финансовые активы, содержащиеся для продажи (§ 67–70);
финансовые активы, учитываемые по себестоимости (§ 66).

Рассмотрим в таблице основное назначение некоторых международных стандартов и отличия между ними в подходе к учету финансовых инструментов.

МСФО/МСБУ

Назначение стандарта

МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Дополняет принципы признания, оценки и представления финансовых активов
и финансовых обязательств, сформулированные в МСФО 9 и МСБУ 32.

Содержит требования к раскрытию в финансовой отчетности информации, которая предоставляется пользователям для оценки:

– значимости финансовых инструментов для результатов финансовой деятельности предприятия;

– характера и уровня рисков, связанных с финансовыми инструментами, которым предприятие подвергается в течение отчетного периода (например, риск, обусловленный фактором времени: меняется процентная ставка, валютный курс, условия оплаты);

– инструментов, которые предприятие использует для управления этими рисками. Обычно компании приобретают дополнительные инструменты, использование которых позволяет избежать убытков (например, для обеспечения погашения предоставленных кредитов компания может выпускать облигации, выкуп которых может засчитываться в погашение кредита)

МСФО 9 «Финансовые инструменты»

Устанавливает принципы финотчетности о финансовых активах и финансовых обязательствах и применяется для всех статей, на которые распространяется действие МСБУ 39.

Разработан фактически для полной замены МСБУ 39, но его положения об оценке и признании финансовых инструментов сейчас оспариваются международными компаниями, поэтому его внедрение происходит поэтапно. На данном этапе компаниям разрешено применять МСБУ 39 с учетом того, когда они начали использовать МСФО 9.

Среди профессиональных бухгалтеров бытует мнение, что полное применение МСФО 9 планируется с 01.01.18 г. Но опыт предыдущих лет показал, что эта дата может быть неокончательной

МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»*

Устанавливает принципы признания, оценки и прекращения признания финансовых активов и обязательств, регулирует вопросы обесценения финансовых активов и учетные принципы хеджирования финансовых инструментов

МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»**

МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление»

Определяет принципы представления финансовых инструментов как обязательств или собственного капитала.

Рассматривает:

– вопросы классификации финансовых инструментов (финансовые активы, финансовые обязательства и долевые инструменты);

– особенности отражения финансовых инструментов в отчетности (например, их разделение на элемент обязательства и элемент капитала либо сворачивание финансовых активов и финансовых обязательств);

– виды финансовых инструментов и связанных с ними процентов, дивидендов, прибылей и убытков.

Устанавливает требования к раскрытию информации обо всех типах финансовых инструментов и связанных с ними рисков в примечаниях к финансовой отчетности.

Дополняет принципы признания и оценки финансовых активов и финансовых обязательств, изложенные в МСФО 9, и принципы раскрытия информации о них, предложенные в МСФО 7

* Применяется вместе с МСФО 9.

** Для предприятий, не применяющих МСФО 9.

Обращаем внимание: основная цель данных стандартов – трактовка терминов и разработка рекомендаций по учету активов и элементов пассива исходя из юридической сущности контракта, на основе которого они возникают у предприятия.

Заметим, что на сайте Минфина опубликованы и МСБУ 39, и МСФО 9, что указывает на их равную юридическую силу.

Выводы

Основным международным стандартом для признания, оценки, отражения в системе учета и отчетности финансовых инструментов является МСФО 9, разработанный для замены и усовершенствования положений МСБУ 39. Нормы МСФО 9 уточняются дополнительными стандартами: двумя МСБУ 39 (в зависимости от даты начала применения МСФО 9) и МСБУ 32.

МСФО 7 предназначен сформировать требования к раскрытию в отчетности информации о разных финансовых инструментах с акцентом на учет операций хеджирования.

МСФО справедливая стоимость финансовые инструменты собственный капитал