Групи єдинників: як обрати

№ п/п

Група єдинників (п. 291.4 ПК)

Граничний обсяг річного доходу, грн

Кількість працівників¹, чол.

Вид діяльності²

Додаткові обмеження, установлені ПК, згідно з якими платник не може стати єдинником

1

2

3

4

5

6

1

Перша

(пп. 1)

167 МЗП³

(у 2021 році – 1 002 000)

–

Виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або госпдіяльність з надання побутових послуг⁴ населенню⁵

Наявність податкового боргу на дату реєстрації (крім безнадійного боргу, який виник у результаті форс-мажорних обставин)⁷

(пп. 291.5.8 ПК)

2

Друга

(пп. 2)

834 МЗП

(у 2021 році – 5 004 000)

Не більше 10 одночасно

1. Госпдіяльність з надання послуг (у т. ч. побутових)⁶ платникам ЄП та/або населенню.

2. Виробництво та/або продаж товарів.

3. Діяльність у сфері ресторанного господарства

3

Третя

(пп. 3)

1167 МЗП

(у 2021 році – 7 002 000)

Не обмежено

Усі дозволені види діяльності

¹ При розрахунку загальної кількості осіб, які перебувають у трудових відносинах із фізособою-єдинником, не враховуються наймані працівники, які перебувають у відпустці по вагітності та пологах, у відпустці для догляду за дитиною до трьох років, а також працівники, призвані на військову службу під час мобілізації на особливий період. Середньооблікова чисельність працівників у юросіб визначається згідно з пп. 14.1.227 ПК (пп. 291.4.1 ПК).

² За винятком видів діяльності, перелічених у пп. 291.5.1–291.5.4 ПК (для єдинників першої – третьої груп) (див. табл. 2).

³ МЗП – мінімальна зарплата, установлена законом на 1 січня податкового (звітного) року. На 1 січня 2021 року МЗП становить 6 000 грн.

⁴ Під побутовими розуміються послуги, зазначені в п. 291.7 ПК.

⁵ Населення – сукупність людей, що перебувають у межах цієї держави і підлягають її юрисдикції. До складу населення входять громадяни цієї держави, іноземні громадяни, які живуть у ній тривалий час, особи без громадянства та особи з подвійним і більше громадянством (Український юридичний термінологічний словник, термінологічний словник «Ліга-Закон») (ЗІР, категорія 107.05).

⁶ Сюди не включається діяльність із надання посередницьких послуг із купівлі, продажу, оренди й оцінки нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005 або 68.31 КВЕД ДК 009:2010), а також діяльність із виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних і побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення і напівдорогоцінного каміння. Таку діяльність мають право провадити тільки єдинники третьої групи.

⁷ Форс-мажорні обставини визнаються на підставі довідки Торгово-промислової палати.

4

Четверта¹

(пп. «б» пп. 4)

Сільгоспвиробники, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства (далі – ФГ), зареєстрованого відповідно до Закону від 19.06.03 р. № 973-IV, за умови виконання сукупності таких вимог:

– займаються виключно вирощуванням, відгодівлею сільгосппродукції, збором, виловом, переробкою такої продукції та її продажем;

– провадять госпдіяльність (крім постачань) за місцем податкової адреси;

– не використовують працю найманих осіб;

– членами ФГ такої фізособи є лише члени її сім’ї згідно з визначенням із ч. 2 ст. 3 Сімейного кодексу;

– площа сільгоспугідь та/або земель водного фонду у власності та/або користуванні членів ФГ становить не менше 2 га, але не більше 20 га.

Такий новостворений сільгоспвиробник може стати платником ЄП четвертої групи у рік держреєстрації

Наявність податкового боргу на 1 січня базового (звітного) року (крім безнадійного боргу, який виник у результаті форс-мажорних обставин) (пп. 291.5¹.3)

¹ Не можуть бути єдинниками четвертої групи суб’єкти господарювання, у яких понад 50 % доходу, отриманого від продажу сільгосппродукції власного виробництва і продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин, диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра. Виняток: дохід від реалізації зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільгосптоваровиробникові на правах власності або надані йому в користування, і продуктів їх переробки, а також дохід від хутряної сировини. Такі види доходу вважаються сільськогосподарськими (пп. 291.5¹.1 ПК).

№ п/п

Вид діяльності

Норма ПК

1

2

3

Перша – третя групи єдинників

1

Діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора)

Пп. 1 пп. 291.5.1

2

Обмін іноземної валюти

Пп. 2 пп. 291.5.1

3

Виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу ПММ в ємкостях до 20 л і діяльності фізосіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додавання спирту) і столових вин)

Пп. 3 пп. 291.5.1

4

Видобуток, виробництво, реалізація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у т. ч. органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних і побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення і напівдорогоцінного каміння)

Пп. 4 пп. 291.5.1

5

Видобуток, реалізація корисних копалин (крім реалізації корисних копалин місцевого значення*)

Пп. 5 пп. 291.5.1

6

Діяльність у сфері фінансового посередництва** (крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом № 85, сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами)

Пп. 6

пп. 291.5.1

7

Діяльність з управління підприємствами

Пп. 7 пп. 291.5.1

* Переліки корисних копалин загальнодержавного і місцевого значення затверджено постановою КМУ від 12.12.94 р. № 827. Зверніть увагу: вода належить до копалин загальнодержавного значення, тому, на думку податківців, єдинники не можуть видобувати воду зі свердловин навіть для власних потреб, тим більше займатися її реалізацією.

** На думку фахівців ДПС, видача поворотної безпроцентної фінансової допомоги є діяльністю у сфері фінансового посередництва з кодом 64 згідно з КВЕД ДК 009:2010. Тому надання фіндопомоги для єдинників є забороненою операцією і тягне за собою перехід на загальну систему оподаткування (ЗІР, категорія 107.04).

8

Діяльність за надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності), діяльність із надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з правом техобслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність із надання послуг фіксованого телефонного зв’язку з використанням бездротового доступу до телекомунікаційної мережі з правом техобслуговування і надання в користування каналів електрозв’язку (місцевого, міжміського, міжнародного), діяльність із надання послуг рухомого (мобільного) телефонного зв’язку з правом техобслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж і надання в користування каналів електрозв’язку, діяльність з надання послуг із техобслуговування та експлуатації телекомунікаційних мереж, мереж ефірного телеі радіомовлення, дротового радіомовлення і телемереж

Пп. 8 пп. 291.5.1

9

Діяльність із продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату

Пп. 9 пп. 291.5.1

10

Діяльність з організації, проведення гастрольних заходів

Пп. 10 пп. 291.5.1

11

Здійснення технічних випробувань і досліджень (група 74.3 КВЕД ДК 009:2005, група 71.2 КВЕД ДК 009:2010)

Пп. 291.5.2

12

Діяльність у сфері аудиту

Пп. 291.5.2

13

Надання в оренду:

– земельних ділянок, загальна площа яких перевищує 0,2 га;

– житлових приміщень та/або їх частини загальною площею понад 400 м²;

– нежитлових приміщень (споруд, будівель) та/або їх частини загальною площею понад 900 м²

Пп. 291.5.3

14

Діяльність страхових (перестрахових) брокерів, банків, кредитних спілок, ломбардів, лізингових компаній, довірчих товариств, страхових компаній, установ накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційних фондів і компаній, інших фінансових установ, визначених законом, реєстраторів цінних паперів

Пп. 291.5.4

Четверта група єдинників

15

Діяльність із виробництва підакцизних товарів, за винятком виробництва:

– виноградних виноматеріалів (коди згідно з УКТЗЕД 2204 29–2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства – виробників готової продукції;

– вин виноградних, вин плодово-ягідних та/або напоїв медових, вироблених і розлитих у споживчу тару малими виробництвами виноробної продукції з виноматеріалів виключно власного виробництва (не придбаних), отриманих шляхом переробки плодів, ягід, винограду, меду власного виробництва;

– електроенергії кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії за умови, що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25 % доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого суб’єкта господарювання

Пп. 291.5¹.2

№ п/п

База обкладення ЄП

Ставка ЄП

Перша група

Друга група

Третя група

1

2

3

4

5

1

Дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі згідно з 292.3 ПК.

Виняток: до доходу для обкладення ЄП не включаються отримані фізособою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи від продажу рухомого і нерухомого майна, яке належить фізособі на праві власності та використовується в її господарській діяльності (пп. 1 п. 292.1 ПК)

Не більше 10 % ПМ* (у 2021 році – 227 грн) (пп. 1 п. 293.2 ПК)

Не більше 20 % МЗП (у 2021 році – 1 200 грн) (пп. 2 п. 293.2 ПК)

3 %** + ПДВ** або 5 % (пп. 1 або 2 п. 293.3 ПК)

* ПМ – прожитковий мінімум для працездатної особи на 1 січня звітного (податкового) року. На 1 січня 2021 року ПМ становить 2 270 грн.

** Не застосовується для фізосіб-підприємців, які провадять діяльність із виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних і побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення і напівдорогоцінного каміння. Для таких осіб ставка ЄП установлюється у розмірі 5 % (п. 293.3 ПК).

№ п/п

Категорія (тип) земель

Ставка ЄП з 1 га сільгоспугідь та/або земель водного фонду (у % від бази оподаткування*)
(п. 293.9 ПК)

1

2

3

1

Рілля, сінокоси і пасовища (крім ріллі, сінокосів і пасовищ, розташованих в гірських зонах і на поліських територіях**, а також сільгоспугідь, які перебувають в умовах закритого ґрунту)

0,95

2

Рілля, сінокоси і пасовища, розташовані в гірських зонах і на поліських територіях

0,57

3

Багаторічні насадження (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах і на поліських територіях)

0,57

4

Багаторічні насадження, розташовані в гірських зонах і на поліських територіях

0,19

5

Землі водного фонду

2,43

6

Сільгоспугіддя, які перебувають в умовах закритого ґрунту

6,33

* Базою обкладення ЄП для єдинників четвертої групи є нормативна грошова оцінка 1 га сільгоспугідь та/або земель водного фонду з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного станом на 1 січня базового податкового (звітного) року (п. 292¹.1, 292¹.2 ПК). Значення цього коефіцієнта за 2020 рік становить 1,0. Цим показником єдинники користуються при визначенні податкових зобов’язань у 2021 році.

** Перелік гірських зон і поліських територій визначено постановами КМУ від 11.08.95 р. № 647 та від 25.12.98 р. № 2068.