Группы единщиков: как выбрать

№ п/п

Группа единщиков (п. 291.4 НК)

Предельный объем годового дохода, грн

Количество работников¹, чел.

Вид деятельности²

Дополнительные ограничения, установленные НК, согласно которым плательщик не может стать единщиком

1

2

3

4

5

6

1

Первая

(пп. 1)

167 МЗП³

(в 2021 году – 1 002 000)

–

Исключительно розничная продажа товаров с торговых мест на рынках и/или хоздеятельность по предоставлению бытовых услуг⁴ населению⁵

Наличие налогового долга на дату регистрации (кроме безнадежного долга, который возник в результате форс-мажорных обстоятельств)⁷

(пп. 291.5.8 НК)

2

Вторая

(пп. 2)

834 МЗП

(в 2021 году – 5 004 000)

Не более 10 одновременно

1. Хоздеятельность по предоставлению услуг (в т. ч. бытовых)⁶ плательщикам ЕН и/или населению.

2. Производство и/или продажа товаров.

3. Деятельность в сфере ресторанного хозяйства

3

Третья

(пп. 3)

1167 МЗП

(в 2021 году – 7 002 000)

Не ограничено

Все разрешенные виды деятельности

¹ При расчете общего количества лиц, пребывающих в трудовых отношениях с физлицом-единщиком, не учитываются наемные работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам, в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, а также работники, призванные на военную службу во время мобилизации на особый период. Среднеучетная численность работников у юрлиц определяется согласно пп. 14.1.227 НК (пп. 291.4.1 НК).

² За исключением видов деятельности, перечисленных в пп. 291.5.1–291.5.4 НК (для единщиков первой – третьей групп) (см. табл. 2).

³ МЗП – минимальная зарплата, установленная законом на 1 января налогового (отчетного) года. На 1 января 2021 года МЗП составляет 6 000 грн.

⁴ Под бытовыми понимаются услуги, указанные в п. 291.7 НК.

⁵ Население – совокупность людей, находящихся в пределах данного государства и подлежащих его юрисдикции. В состав населения входят граждане этого государства, иностранные граждане, которые живут в нем длительное время, лица без гражданства и лица с двойным и более гражданством (Украинский юридический терминологический словарь, терминологический словарь «Лига-Закон») (ОИР, категория 107.05).

⁶ Сюда не включается деятельность по предоставлению посреднических услуг по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005 или 68.31 КВЭД ДК 009:2010), а также деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгметаллов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Такую деятельность имеют право осуществлять только единщики третьей группы.

⁷ Форс-мажорные обстоятельства признаются на основании справки Торгово-промышленной палаты.

4

Четвертая¹

(пп. «б» пп. 4)

Сельхозпроизводители, осуществляющие деятельность исключительно в пределах фермерского хозяйства (далее – ФХ), зарегистрированного в соответствии с Законом от 19.06.03 г. № 973-IV, при условии выполнения совокупности следующих требований:

– занимаются исключительно выращиванием, откормом сельхозпродукции, сбором, выловом, переработкой такой продукции и ее продажей;

– осуществляют хоздеятельность (кроме поставок) по месту налогового адреса;

– не используют труд наемных лиц;

– членами ФХ такого физлица являются лишь члены его семьи согласно определению из ч. 2 ст. 3 Семейного кодекса;

– площадь сельхозугодий и/или земель водного фонда в собственности и/или пользовании членов ФХ составляет не менее 2 га, но не более 20 га.

Такой вновь созданный сельхозпроизводитель может стать плательщиком ЕН четвертой группы в год госрегистрации

Наличие налогового долга на 1 января базового (отчетного) года (кроме безнадежного долга, который возник в результате форс-мажорных обстоятельств) (пп. 291.5¹.3)

¹ Не могут быть единщиками четвертой группы субъекты хозяйствования, у которых свыше 50 % дохода, полученного от продажи сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха. Исключение: доход от реализации срезанных цветов, выращенных на угодьях, которые принадлежат сельхозтоваропроизводителю на правах собственности или предоставлены ему в пользование, и продуктов их переработки, а также доход от мехового сырья. Такие виды дохода считаются сельскохозяйственными (пп. 291.5¹.1 НК).

№ п/п

Вид деятельности

Норма НК

1

2

3

Первая – третья группы единщиков

1

Деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора)

Пп. 1 пп. 291.5.1

2

Обмен иностранной валюты

Пп. 2 пп. 291.5.1

3

Производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 л и деятельности физлиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, пери (без добавления спирта) и столовых вин)

Пп. 3 пп. 291.5.1

4

Добыча, производство, реализация драгметаллов и драгоценных камней, в т. ч. органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгметаллов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней)

Пп. 4 пп. 291.5.1

5

Добыча, реализация полезных ископаемых (кроме реализации полезных ископаемых местного значения*)

Пп. 5 пп. 291.5.1

6

Деятельность в сфере финансового посредничества** (кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом № 85, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами)

Пп. 6

пп. 291.5.1

7

Деятельность по управлению предприятиями

Пп. 7 пп. 291.5.1

* Перечни полезных ископаемых общегосударственного и местного значения утверждены постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827. Обратите внимание: вода относится к ископаемым общегосударственного значения, поэтому, по мнению налоговиков, единщики не могут добывать воду из скважин даже для собственных нужд, тем более заниматься ее реализацией.

** По мнению специалистов ГНС, выдача возвратной беспроцентной финансовой помощи является деятельностью в сфере финансового посредничества с кодом 64 согласно КВЭД ДК 009:2010. Поэтому предоставление финпомощи для единщиков является запретной операцией и влечет за собой переход на общую систему налогообложения (ОИР, категория 107.04).

8

Деятельность по предоставлению услуг почты (кроме курьерской деятельности), деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с правом техобслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной), деятельность по предоставлению услуг фиксированной телефонной связи с использованием беспроводного доступа к телекоммуникационной сети с правом техобслуживания и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной), деятельность по предоставлению услуг подвижной (мобильной) телефонной связи с правом техобслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи, деятельность по предоставлению услуг по техобслуживанию и эксплуатации телекоммуникационных сетей, сетей эфирного теле- и радиовещания, проводного радиовещания и телесетей

Пп. 8 пп. 291.5.1

9

Деятельность по продаже предметов искусства и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата

Пп. 9 пп. 291.5.1

10

Деятельность по организации, проведению гастрольных мероприятий

Пп. 10 пп. 291.5.1

11

Осуществление технических испытаний и исследований (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005, группа 71.2 КВЭД ДК 009:2010)

Пп. 291.5.2

12

Деятельность в сфере аудита

Пп. 291.5.2

13

Предоставление в аренду:

– земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 га;

– жилых помещений и/или их части общей площадью свыше 400 м²;

– нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их части общей площадью свыше 900 м²

Пп. 291.5.3

14

Деятельность страховых (перестраховых) брокеров, банков, кредитных союзов, ломбардов, лизинговых компаний, доверительных обществ, страховых компаний, учреждений накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционных фондов и компаний, других финансовых учреждений, определенных законом, регистраторов ценных бумаг

Пп. 291.5.4

Четвертая группа единщиков

15

Деятельность по производству подакцизных товаров, за исключением производства:

– виноградных виноматериалов (коды согласно УКТВЭД 2204 29–2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия – производителей готовой продукции;

– вин виноградных, вин плодово-ягодных и/или напитков медовых, производимых и разлитых в потребительскую тару малыми производствами винодельческой продукции из виноматериалов исключительно собственного производства (не приобретенных), полученных путем переработки плодов, ягод, винограда, меда собственного производства;

– электроэнергии квалифицированными когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии при условии, что доход от реализации такой энергии не превышает 25 % дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) такого субъекта хозяйствования

Пп. 291.5¹.2

№ п/п

База обложения ЕН

Ставка ЕН

Первая группа

Вторая группа

Третья группа

1

2

3

4

5

1

Доход, полученный на протяжении налогового (отчетного) периода в денежной (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме согласно 292.3 НК.

Исключение: в доход для обложения ЕН не включаются полученные физлицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности (пп. 1 п. 292.1 НК)

Не более 10 % ПМ* (в 2021 году – 227 грн) (пп. 1 п. 293.2 НК)

Не более 20 % МЗП (в 2021 году – 1 200 грн) (пп. 2 п. 293.2 НК)

3 %** + НДС** либо 5 % (пп. 1 или 2 п. 293.3 НК)

* ПМ – прожиточный минимум для трудоспособного лица на 1 января отчетного (налогового) года. На 1 января 2021 года ПМ составляет 2 270 грн.

** Не применяется для физлиц-предпринимателей, которые осуществляют деятельность по производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгметаллов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Для таких лиц ставка ЕН устанавливается в размере 5 % (п. 293.3 НК).

№ п/п

Категория (тип) земель

Ставка ЕН с 1 га сельхозугодий и/или земель водного фонда (в % от базы налогообложения*)
(п. 293.9 НК)

1

2

3

1

Пашни, сенокосы и пастбища (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях**, а также сельхозугодий, которые находятся в условиях закрытого грунта)

0,95

2

Пашни, сенокосы и пастбища, расположенные в горных зонах и на полесских территориях

0,57

3

Многолетние насаждения (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях)

0,57

4

Многолетние насаждения, расположенные в горных зонах и на полесских территориях

0,19

5

Земли водного фонда

2,43

6

Сельхозугодья, которые находятся в условиях закрытого грунта

6,33

* Базой обложения ЕН для единщиков четвертой группы является нормативная денежная оценка 1 га сельхозугодий и/или земель водного фонда с учетом коэффициента индексации, определенного по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года (п. 292¹.1, 292¹.2 НК). Значение данного коэффициента за 2020 год составляет 1,0. Этим показателем единщики пользуются при определении налоговых обязательств в 2021 году.

** Перечень горных зон и полесских территорий определен постановлениями КМУ от 11.08.95 г. № 647 и от 25.12.98 г. № 2068.