Заповнення таблиці 1 додатка 5 (Д5) до нової форми податкової декларації з ПДВ

Який порядок заповнення таблиці 1 додатка 5 (Д5) до податкової декларації з ПДВ?

Згідно з п. 199.1 Податкового кодексу (далі – ПК), якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПК, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду та зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Відповідно до п. 199.2 ПК частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена в процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Пунктом 199.3 ПК визначено, що платники податку, в яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.

Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до контролюючого органу одночасно з податковою декларацією з ПДВ (далі – декларація) звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

Згідно з п. 199.4 ПК платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

Відповідно до п. 199.5 ПК частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, визначена з урахуванням норм п. 199.2–199.4 ПК, застосовується для проведення коригування сум податкових зобов’язань, зазначених у п. 199.1 ПК. Результати перерахунку сум податкових зобов’язань відображаються у податковій декларації за останній податковий період року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку.

Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджені наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції 29.01.2016 за № 159/28289 (далі – Порядок № 21).

У складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки. Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках (п. 9 та 11 розд. III Порядку № 21).

Додатком до декларації є, зокрема, додаток 5 «Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д5)» (далі – додаток 5 (Д5)).

В таблиці 1 додатка 5 (Д5) здійснюється розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях.

У графах 4 і 5 таблиці 1 додатка 5 (Д5) зазначаються обсяги постачання (без ПДВ):

• у графі 4 – загальний обсяг операцій (сума значень рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків);
• графі 5 – обсяг оподатковуваних операцій (сума значень рядків 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 та 7.2.3 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків).

Для графи 4 таблиці 1 додатка 5 (Д5) з рядка 5 враховуються всі операції, у тому числі ті, до яких положення ст. 199 ПК не застосовуються.

Для граф 4 та 5 таблиці 1 додатка 5 (Д5) з уточнюючих розрахунків ураховуються значення графи 6 відповідних рядків (колонки А). Уточнюючі розрахунки слід враховувати всі, які були подані протягом поточного календарного року, незалежно від того, який звітний (податковий) період якого року підлягав уточненню.

У графах 6 і 7 таблиці 1 додатка 5 (Д5) зазначається частка використання товарів/послуг, необоротних активів (обчислюється у відсотках, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами до двох знаків після коми):

• у графі 6 – в оподатковуваних операціях (визначається шляхом множення значення колонки 5 на 100 %, поділене на значення колонки 4);
• графі 7 – в неоподатковуваних операціях (визначається як різниця між 100 % і значенням колонки 6).

Таблиця 1 додатка 5 (Д5) заповнюється в розрізі таких рядків:

• рядок 1 – для платників податку, які здійснюють розрахунок (перерахунок) частки відповідно до пп. 199.2 та 199.4 ст. 199 ПК (за підсумками поточного календарного року);
• рядок 2 – для платників податку, які здійснюють розрахунок частки відповідно до п. 199.3 ст. 199 ПК (за підсумками першого звітного (податкового) періоду, в якому одночасно задекларовані оподатковувані та неоподатковувані операції).

Частка використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях, що зазначається у графі 7 додатка 5 (Д5), застосовується:

• з рядка 1 – для перерахунку за підсумками календарного року, передбаченого п. 199.5 ПК; розраховується у декларації за грудень (у разі анулювання реєстрації платника податку – у декларації останнього звітного (податкового) періоду). Застосовується протягом наступного календарного року для визначення податкового зобов’язання відповідно до п. 199.1 ПК при заповненні рядків 4.1, 4.2 та 4.3 декларації;
• з рядка 2 – протягом поточного календарного року для визначення податкового зобов’язання відповідно до п. 199.1 ПК при заповненні рядків 4.1, 4.2 та 4.3 декларації.

ЗІР, категорія 101.24

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm