Заполнение таблицы 1 приложения 5 (Д5) к новой форме налоговой декларации по НДС

Каков порядок заполнения таблицы 1 приложения 5 (Д5) к налоговой декларации по НДС?

Согласно п. 199.1 Налогового кодекса (далее – НК), если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства на основании базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, соответствующей доле использования таких товаров/услуг, необратимых активов в не облагаемых налогами операциях.

В соответствии с п. 199.2 НК доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставкам налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение календарного года.

Пунктом 199.3 НК определено, что налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые налогами операции, а такие необлагаемые налогами операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также новосозданные налогоплательщики проводят в текущем календарном году расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов у налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставкам налогооблагаемых и необлагаемых налогами операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

Расчет части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях подается в контролирующий орган одновременно с налоговой декларацией по НДС (далее – декларация) отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие налогооблагаемые и необлагаемые налогом операции.

Согласно п. 199.4 НК налогоплательщик по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

В соответствии с п. 199.5 НК доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, определена с учетом норм п. 199.2–199.4 НК, применяется для проведения корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в п. 199.1 НК. Результаты перерасчета сумм налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, корректировка отражается налогоплательщиком в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета.

Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21).

В составе декларации подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения. Приложения прилагаются к декларациям при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях (п. 9 и 11 разд. III Порядка № 21).

Приложением к декларации является, в частности, приложение 5 «Расчет (перерасчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях (Д5)» (далее – приложение 5 (Д5)).

В таблице 1 приложения 5 (Д5) проводится расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых/не облагаемых налогом операциях.

В графах 4 и 5 таблицы 1 приложения 5 (Д5) указываются объемы поставки (без НДС):

• в графе 4 – общий объем операций (сумма значений строк 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 и 7.2.3 колонки А декларации и всех уточняющих расчетов);
• графе 5 – объем налогооблагаемых операций (сумма значений строк 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 и 7.2.3 колонки А декларации и всех уточняющих расчетов).

Для графы 4 таблицы 1 приложения 5 (Д5) из строки 5 учитываются все операции, в том числе те, к которым положения ст. 199 НК не применяются.

Для граф 4 и 5 таблицы 1 приложения 5 (Д5) из уточняющих расчетов учитываются значения графы 6 соответствующих строк (колонки А). Уточняющие расчеты следует учитывать все, представленные в течение текущего календарного года, независимо от того, какой отчетный (налоговый) период какого года подлежал уточнению.

В графах 6 и 7 таблицы 1 приложения 5 (Д5) указывается доля использования товаров/услуг, необоротных активов (вычисляется в процентах, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам до двух знаков после запятой):

• в графе 6 – в налогооблагаемых операциях (определяется путем умножения значения колонки 5 на 100 %, разделенное на значение колонки 4);
• графе 7 – в не облагаемых налогом операциях (определяется как разница между 100 % и значением колонки 6).

Таблица 1 приложения 5 (Д5) заполняется в разрезе следующих строк:

• строка 1 – для налогоплательщиков, осуществляющих расчет (перерасчет) доли в соответствии с п. 199.2 и 199.4 НК (по итогам текущего календарного года);
• строка 2 – для налогоплательщиков, осуществляющих расчет доли в соответствии с п. 199.3 НК (по итогам первого отчетного (налогового) периода, в котором одновременно задекларированы налогооблагаемые и необлагаемые налогом операции).

Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях, которая указывается в графе 7 приложения 5 (Д5), применяется:

• из строки 1 – для перерасчета по итогам календарного года, предусмотренного п. 199.5 НК; рассчитывается в декларации за декабрь (при аннулировании регистрации налогоплательщика – в декларации последнего отчетного (налогового) периода). Применяется в течение следующего календарного года для определения налогового обязательства согласно п. 199.1 НК при заполнении строк 4.1, 4.2 и 4.3 декларации;
• из строки 2 – в течение текущего календарного года для определения налогового обязательства согласно п. 199.1 НК при заполнении строк 4.1, 4.2 и 4.3 декларации.

ОИР, категория 101.24

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm