Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Заполнение таблицы 1 приложения 5 (Д5) к новой форме налоговой декларации по НДС

Разъяснение
13.01.2025

Каков порядок заполнения таблицы 1 приложения 5 (Д5) к налоговой декларации по НДС?

Согласно п. 199.1 Налогового кодекса (далее – НК), если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства на основании базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НК, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, соответствующей доле использования таких товаров/услуг, необратимых активов в не облагаемых налогами операциях.

В соответствии с п. 199.2 НК доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов по поставкам налогооблагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение календарного года.

Пунктом 199.3 НК определено, что налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые налогами операции, а такие необлагаемые налогами операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также новосозданные налогоплательщики проводят в текущем календарном году расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов у налогооблагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставкам налогооблагаемых и необлагаемых налогами операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

Расчет части использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях подается в контролирующий орган одновременно с налоговой декларацией по НДС (далее – декларация) отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие налогооблагаемые и необлагаемые налогом операции.

Согласно п. 199.4 НК налогоплательщик по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

В соответствии с п. 199.5 НК доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, определена с учетом норм п. 199.2–199.4 НК, применяется для проведения корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в п. 199.1 НК. Результаты перерасчета сумм налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, корректировка отражается налогоплательщиком в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета.

Форма и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции 29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21).

В составе декларации подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения. Приложения прилагаются к декларациям при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях (п. 9 и 11 разд. III Порядка № 21).

Приложением к декларации является, в частности, приложение 5 «Расчет (перерасчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях (Д5)» (далее – приложение 5 (Д5)).

В таблице 1 приложения 5 (Д5) проводится расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых/не облагаемых налогом операциях.

В графах 4 и 5 таблицы 1 приложения 5 (Д5) указываются объемы поставки (без НДС):

  • в графе 4 – общий объем операций (сумма значений строк 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 и 7.2.3 колонки А декларации и всех уточняющих расчетов);
  • графе 5 – объем налогооблагаемых операций (сумма значений строк 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 и 7.2.3 колонки А декларации и всех уточняющих расчетов).

Для графы 4 таблицы 1 приложения 5 (Д5) из строки 5 учитываются все операции, в том числе те, к которым положения ст. 199 НК не применяются.

Для граф 4 и 5 таблицы 1 приложения 5 (Д5) из уточняющих расчетов учитываются значения графы 6 соответствующих строк (колонки А). Уточняющие расчеты следует учитывать все, представленные в течение текущего календарного года, независимо от того, какой отчетный (налоговый) период какого года подлежал уточнению.

В графах 6 и 7 таблицы 1 приложения 5 (Д5) указывается доля использования товаров/услуг, необоротных активов (вычисляется в процентах, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам до двух знаков после запятой):

  • в графе 6 – в налогооблагаемых операциях (определяется путем умножения значения колонки 5 на 100 %, разделенное на значение колонки 4);
  • графе 7 – в не облагаемых налогом операциях (определяется как разница между 100 % и значением колонки 6).

Таблица 1 приложения 5 (Д5) заполняется в разрезе следующих строк:

  • строка 1 – для налогоплательщиков, осуществляющих расчет (перерасчет) доли в соответствии с п. 199.2 и 199.4 НК (по итогам текущего календарного года);
  • строка 2 – для налогоплательщиков, осуществляющих расчет доли в соответствии с п. 199.3 НК (по итогам первого отчетного (налогового) периода, в котором одновременно задекларированы налогооблагаемые и необлагаемые налогом операции).

Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях, которая указывается в графе 7 приложения 5 (Д5), применяется:

  • из строки 1 – для перерасчета по итогам календарного года, предусмотренного п. 199.5 НК; рассчитывается в декларации за декабрь (при аннулировании регистрации налогоплательщика – в декларации последнего отчетного (налогового) периода). Применяется в течение следующего календарного года для определения налогового обязательства согласно п. 199.1 НК при заполнении строк 4.1, 4.2 и 4.3 декларации;
  • из строки 2 – в течение текущего календарного года для определения налогового обязательства согласно п. 199.1 НК при заполнении строк 4.1, 4.2 и 4.3 декларации.

ОИР, категория 101.24


Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
14.10.2025
Топ-20 новостей прошлой недели
Самые интересные новости минувшей недели Принят новый закон об организации трудовых отношений в условиях военного положения Обновлен Справочник условных кодов товаров Аванс и зарплата: сроки выплаты ГНС отвечает на актуальные вопросы налогоплательщиков: письмо от 06.10.2025 Обновлен перечень код...
08.09.2025
Закон № 4536 опубликован 3 сентября: обзор основных изменений
Закон № 4536 вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс, Закон от 08.07.2010 № 2464-VІ , Закон от 18.06.2024 № 3817-ІХ. Большинство норм Закона № 4536 вступает в силу первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования, то есть с 1 октября 2025 года. Больше по теме: Кварт...
17.07.2025
Кабмин обновил правила определения критичности предприятий для бронирования работников
Порядок и Критерии, по которым бронируют работников предприятий, вновь изменились. Рассмотрим, кого в этот раз это касается. Больше по теме: Зарплатные критерии для бронирования работников: исчисляем среднюю зарплату Сроки хранения документов по воинскому учету и бронированию Бронирование в ферме...
Новое
16.10.2025
Наследование прав на объекты интеллектуальной собственности: разъяснение суда
Судья Верховного Суда в Кассационном гражданском суде Василий Крат выступил с докладом «Наследование прав интеллектуальной собственности: практика кассационного суда» во время круглого стола «Наследование и другие основания для перехода прав на объекты интеллектуальной собственност...
16.10.2025
Особенности медицинских осмотров работников
Медицинские осмотры работников проводятся соответствующими здравоохранительными заведениями, перечень которых утверждается приказом Минздрава. Работники заведений здравоохранения несут ответственность согласно действующему законодательству Украины за соответствие медицинского заключения фактическому...
16.10.2025
Камеральная проверка: пять самых частых вопросов от плательщиков
Со стороны плательщиков достаточно часто звучат вопросы, касающиеся камеральных проверок. ГНС дает ответы на наиболее распространенные. Больше по теме: Камеральная проверка: могут ли доначислить НДС? Камеральной считается проверка, которая проводится в помещении контролирующего органа исключительно...
Лучшие материалы