Повернення раніше ввезеного обладнання: як обкласти ПДВ

В Індивідуальній податковій консультації ДФС від 12.10.18 р. № 4404/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далі – ІПК № 4404) розглянуто нюанси обкладення ПДВ операції з повернення нерезиденту раніше ввезеного обладнання у зв'язку з неможливістю його використання в запланованих операціях.

Завважимо, що в цій ситуації повернення обладнання може здійснюватися в таких митних режимах:

експорту – поміщення товару в цей режим оформляється митною декларацією (далі – МД) з кодом ЕК 10 АА. Такий режим передбачає застосування нульової ставки ПДВ (пп. 195.1.1 Податкового кодексу, далі – ПК), оформлення податкової накладної (далі – ПН) і відображення операції в рядку 2 декларації з ПДВ;

реекспорту – у нашій ситуації цей режим може застосовуватися за дотримання вимог п. 5 ч. 1 ст. 86 Митного кодексу (далі – МК), а саме: товари вивозяться протягом шести місяців з дати поміщення в митний режим імпорту, знаходяться в тому самому стані, у якому були ввезені на митну територію України. При поміщенні товару в цей режим оформляється МД з кодом ЕК 11 АА. Режим реекспорту за дотримання вимог п. 5 ч. 1 ст. 86 МК передбачає застосування нульової ставки ПДВ, оформлення ПН і відображення операції в рядку 2 декларації з ПДВ. Крім того, платникові повертається сума ввізного мита, сплаченого при імпорті товару.

Також в ІПК № 4404 розглянуто питання обкладення ПДВ операції з вивезення обладнання для гарантійного або постгарантійного ремонту в митному режимі переробки за межами митної території України. Поміщення товару в цей режим оформляється МД з кодом ЕК 61 АА. Такий режим може застосовуватися, якщо обладнання вивозиться, зокрема, у випадках, передбачених ч. 2 ст. 150 МК (наприклад, з метою модернізації, відновлення і регулювання, калібрування). При вивезенні в митному режимі переробки за межами України застосовується умовне повне звільнення від обкладення ПДВ (за дотримання вимог гл. 24 МК) (п. 206.13 ПК). Ця операція не відображається в декларації з ПДВ і на неї не оформляється ПН.