Возврат ранее ввезенного оборудования: как обложить НДС

В Индивидуальной налоговой консультации ГФС от 12.10.18 г. № 4404/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее – ИНК № 4404) рассмотрены нюансы обложения НДС операции по возврату нерезиденту ранее ввезенного оборудования в связи с невозможностью его использования в запланированных операциях.

Отметим, что в данной ситуации возврат оборудования может осуществляться в следующих таможенных режимах:

экспорта – помещение товара в этот режим оформляется таможенной декларацией (далее – ТД) с кодом ЕК 10 АА. Такой режим предусматривает применение нулевой ставки НДС (пп. 195.1.1 Налогового кодекса, далее – НК), оформление налоговой накладной (далее – НН) и отражение операции в строке 2 декларации по НДС;

реэкспорта – в нашей ситуации этот режим может применяться при соблюдении требований п. 5 ч. 1 ст. 86 Таможенного кодекса (далее – ТК), а именно: товары вывозятся в течение шести месяцев с даты помещения в таможенный режим импорта, находятся в том же состоянии, в котором были ввезены на таможенную территорию Украины. При помещении товара в этот режим оформляется ТД с кодом ЕК 11 АА. Режим реэкспорта при соблюдении требований п. 5 ч. 1 ст. 86 ТК предусматривает применение нулевой ставки НДС, оформление НН и отражение операции в строке 2 декларации по НДС. Кроме того, плательщику возвращается сумма ввозной пошлины, уплаченной при импорте товара.

Также в ИНК № 4404 рассмотрен вопрос обложения НДС операции по вывозу оборудования для гарантийного или постгарантийного ремонта в таможенном режиме переработки за пределами таможенной территории Украины. Помещение товара в этот режим оформляется ТД с кодом ЕК 61 АА. Такой режим может применяться, если оборудование вывозится, в частности, в случаях, предусмотренных ч. 2 ст. 150 ТК (например, с целью модернизации, восстановления и регулирования, калибровки). При вывозе в таможенном режиме переработки за пределами Украины применяется условное полное освобождение от обложения НДС (при соблюдении требований гл. 24 ТК) (п. 206.13 НК). Эта операция не отражается в декларации по НДС и на нее не оформляется НН.