Увага: як єдинникам четвертої групи, які сплачують МПЗ, подати звітність на 2025 рік

Більше за темою:

МПЗ за 2024 рік: коротко про головне

Розрахунок МПЗ за 2024 рік: як визначити НГО земельної ділянки

Законом від 10.10.2024 № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 4015) внесено зміни до Податкового кодексу (далі – ПК), зокрема, доповнено положеннями щодо особливостей визначення мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ). 

Пунктом 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», сума МПЗ, визначена відповідно до пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК, не може становити менше 700 грн за 1 га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 %, – 1 400 грн за 1 га. 

Наказом Мінфіну від 31.01.2025 № 57 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 578» (далі – Наказ № 57), зареєстрованим в Міністерстві юстиції від 14.02.2025 за № 232/43638 (який станом на 19.02.2025 не опублікований), внесено зміни до форм податкових декларацій платників єдиного податку та додатків до них. 

Зокрема, в додатку «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» ураховано: 

• положення п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, які діють з 01.12.2024, а саме: сума МПЗ, визначена відповідно до пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК, не може становити менше 700 грн за 1 га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 %, – 1 400 грн за 1 га, крім земельних ділянок, земельних часток (паїв), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією. 

Відповідно до п. 46.6 ПК якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення. 

Крім того, відповідно до п. 46.4 ПК якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації. 

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі. 

Звертаємо увагу, що платники єдиного податку четвертої групи за результатами діяльності за 2024 рік мають розрахувати та задекларувати МПЗ у додатку 3 чинної форми Декларації. При цьому у графах 3–8 додатка 3 до Декларації платники відображають відповідні показники: НГОд/НГО, M, S для розрахунку сум МПЗ згідно з пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК по кожній земельний ділянці. З метою дотримання вимог п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК платник додатково здійснює обрахунок мінімального допустимого значення суми МПЗ по кожній земельній ділянці (не менше 700 грн за 1 га, а для земельних ділянок, у площі яких частка  ріллі становить не менше 50 %, – 1 400 грн за 1 га). У графах 9–10 додатка 3 до Декларації відображається сума МПЗ, яка має найбільше значення (або за розрахунком згідно зі ст. 38¹ ПК, або відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). 

Для розрахунку МПЗ застосовується коефіцієнт К, який становить 0,05 згідно з пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК. 

Слід ураховувати, що тимчасово, для розрахунку МПЗ коефіцієнт К застосовується зі значенням: 

• 0,04 – за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки  (п. 67 підрозд. 10 розд. ХХ ПК); 
• 0,057 – з податкового (звітного) 2025 року та за наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан (п. 67¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПК). 

Отже за податковий (звітний) 2024 рік застосовується коефіцієнт К – 0,05. 

Водночас для платників єдиного податку четвертої групи – фізособами-підприємцями, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону від 19.06.2003 № 973-IV «Про фермерське господарство», коефіцієнт К, визначений у пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2, застосовується у половинному розмірі (пп .38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК). 

Сумарне значення суми МПЗ переноситься до рядка 01 розд. ІІ додатка 3 до Декларації. 

До Декларації платники можуть подати доповнення  з наданням відповідних пояснень розрахунку МПЗ з урахуванням п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК. 

Після набрання чинності Наказу № 57 платники податку матимуть змогу подати уточнюючу Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) період – на 2025 рік із відображенням у додатку 3 за результатами діяльності за звітний (податковий) період 2024 року деталізованих показників розрахунку МПЗ з урахуванням положень п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПК. 

При цьому повідомляємо, що у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПК, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПК, та пені (пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). 

ДПС

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm