Чи включати до виручки ФОП із місцем проживання на ТОТ доходи, які вже були оподатковані при їх виплаті

Чи включаються до доходу ФОП на загальній системі оподаткування, місцезнаходженням або місцем проживання якого є тимчасово окупована територія, доходи від здійснення підприємницької діяльності, оподатковані відповідно до пп. 38.9 п. 38 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК?

Відповідно до пп. 38.9 п. 38 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу (далі – ПК) під час нарахування (виплати) фізособам-підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов’язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія, зокрема, п. 177.8 ПК, відповідно до якого під час нарахування (виплати) фізособі-підприємцю доходу від здійснення нею підприємницької діяльності, суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують податок на доходи у джерела виплати, якщо фізособою-підприємцем, яка отримує такий дохід, надано копію документу, що підтверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб’єкта підприємницької діяльності.

Доходи від здійснення підприємницької діяльності, оподатковані відповідно до пп. 38.9 п. 38 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК, не включаються до загального оподатковуваного доходу, зокрема, фізособи-підприємця на загальній системі оподаткування.

Якщо фізособа-підприємець на загальній системі оподаткування, місцезнаходженням або місцем проживання якого є тимчасово окупована територія, отримує дохід від фізособи, яка не є самозайнятою особою, то такий дохід оподатковується за загальними правилами, встановленими ПК для платників податку – фізичних осіб.

Отже, доходи від здійснення підприємницької діяльності фізособи-підприємця на загальній системі оподаткування, місцезнаходженням або місцем проживання якої є тимчасово окупована територія, не включаються до доходу такої самозайнятої особи, але такі доходи оподатковуються податковим агентом за загальними правилами, встановленими ПК для платників податку – фізичних осіб.

Водночас якщо фізособа-підприємець на загальній системі оподаткування, місцезнаходженням або місцем проживання якого є тимчасово окупована територія, отримує дохід від фізособи, яка не є самозайнятою особою, то такий дохід оподатковується за загальними правилами, встановленими ПК для платників податку – фізичних осіб.

ЗІР, категорія 104.04