Збільшення статутного капіталу ТОВ за рахунок прибутку – це реінвестиція дивідендів

В Індивідуальній податковій консультації від 03.04.19 р. № 1409/ІПК/26-15-12-03-11 (далі – ІПК № 1409) фахівці ГУ ДФС в м. Києві роз’яснили платникам, що операція зі збільшення статутного капіталу (далі – СК) ТОВ за рахунок прибутку, отриманого від інвестиційних операцій, є реінвестицією дивідендів. Іншими словами, збільшити СК товариства за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років, на думку податківців, можна тільки шляхом такої реінвестиції. Для цього ТОВ потрібно спочатку розподілити прибуток на виплату дивідендів (нарахувати їх), а потім спрямувати суми таких дивідендів на збільшення СК.

Причина такого підходу ДФС лежить на поверхні. Адже реінвестиція дивідендів обов’язково потягне за собою необхідність сплати до бюджету якщо не авансових внесків з податку на прибуток і податку на дохід нерезидента (якщо є учасники-нерезиденти), так ПДФО і військового збору (далі – ВЗ). Або всіх зазначених платежів одночасно.

Проте, на нашу думку, не можна підходити до питання збільшення СК так однозначно. Нагадаємо, що з 17.06.18 р. набув чинності Закон від 06.02.18 р. № 2275-VIII (далі – Закон № 2275), який, зокрема, визначає правовий статус ТОВ, порядок його створення, діяльності, припинення, а також права та обов’язки його учасників. Так от, згідно із Законом № 2275, збільшити СК ТОВ можна двома способами.

Спосіб 1. Розмір СК збільшується за рахунок нерозподіленого прибутку товариства, без залучення додаткових внесків учасників (ст. 16 Закону № 2275). При цьому співвідношення часток учасників в СК не змінюється. В обліку ТОВ робиться запис Дт 441 «Прибуток нерозподілений» – Кт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді», – на суму прибутку, спрямовану на збільшення СК. А після реєстрації змін у статуті на цю ж суму робиться запис Дт 443 – Кт 401 «Статутний капітал» (в аналітичному обліку суми прибутку розподіляються за учасниками пропорційно до їх часток). Цей спосіб збільшення СК не тягне за собою ніяких податкових наслідків: положеннями ПК вони не передбачені.

Спосіб 2. Розмір СК збільшується за рахунок додаткових внесків учасників – ст. 18 Закону № 2275. Такі внески можна вносити як грошима, так і майном. Це прямо передбачено зазначеною статтею. Уважаємо, що реінвестиція дивідендів якраз і є різновидом здійснення додаткових внесків. Учасникам спочатку нараховують дивіденди до виплати, потім утримують і сплачують податки та збори. На руки учасники дивіденди не отримують, а спрямовують їх як додатковий внесок до СК. В обліку ТОВ така операція відображається записами Дт 46 «Неоплачений капітал» – Кт 401 – на суму зареєстрованого збільшення СК (відображається в аналітиці за учасниками); Дт 441 – Кт 443, Дт 443 – Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» – на суму нарахованих дивідендів (відображається в аналітиці за учасниками); Дт 671 – Кт 641/ПДФО, Кт 641/податок на дохід нерезидента, Кт 642/ВЗ – на суму податків до утримання; Дт 641/авансовий внесок – Дт 311 – на суму авансового внеску з податку на прибуток; Дт 671 – Кт 46 – на суму, що залишилася від нарахованих учасникам дивідендів після утримання з них податків та ВЗ (відображається в аналітиці за учасниками). Таким чином, збільшення СК шляхом реінвестиції дивідендів тягне за собою податкові наслідки згідно з п. 57.1¹, 141.4, пп. 164.2.8, 165.1.18, а також пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу. Звичайно, податківці виступатимуть саме за такий спосіб відображення в обліку ТОВ операції зі збільшення СК.

Тому платникам-ТОВ, які збираються збільшувати свій СК за рахунок нерозподіленого прибутку, без залучення додаткових внесків учасників згідно зі ст. 16 Закону № 2275 (тобто без реінвестиції дивідендів), потрібно бути готовими відстоювати свою правоту в суді.