Увеличение уставного капитала ООО за счет прибыли – это реинвестиция дивидендов

В Индивидуальной налоговой консультации от 03.04.19 г. № 1409/ІПК/26-15-12-03-11 (далее – ИНК № 1409) специалисты ГУ ГФС в г. Киеве разъяснили плательщикам, что операция по увеличению уставного капитала (далее – УК) ООО за счет прибыли, полученной от инвестиционных операций, является реинвестицией дивидендов. Иными словами, увеличить УК общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, по мнению налоговиков, можно только путем такой реинвестиции. Для этого ООО нужно сначала распределить прибыль на выплату дивидендов (начислить их), а затем направить суммы таких дивидендов на увеличение УК.

Причина такого подхода ГФС лежит на поверхности. Ведь реинвестиция дивидендов обязательно повлечет за собой необходимость уплаты в бюджет если не авансовых взносов по налогу на прибыль и налога на доход нерезидента (если есть участники-нерезиденты), так НДФЛ и военного сбора (далее – ВС). Либо всех указанных платежей одновременно.

Однако, по нашему мнению, нельзя подходить к вопросу увеличения УК так однозначно. Напомним, что с 17.06.18 г. вступил в силу Закон от 06.02.18 г. № 2275-VIII (далее – Закон № 2275), который, в частности, определяет правовой статус ООО, порядок его создания, деятельности, прекращения, а также права и обязанности его участников. Так вот, согласно Закону № 2275, увеличить УК ООО можно двумя способами.

Способ 1. Размер УК увеличивается за счет нераспределенной прибыли общества, без привлечения дополнительных вкладов участников (ст. 16 Закона № 2275). При этом соотношение долей участников в УК не изменяется. В учете ООО делается запись Дт 441 «Прибыль нераспределенная» – Кт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» – на сумму прибыли, направленную на увеличение УК. А после регистрации изменений в уставе на эту же сумму делается запись Дт 443 – Кт 401 «Уставный капитал» (в аналитическом учете суммы прибыли распределяются по участникам пропорционально их долям). Этот способ увеличения УК не влечет за собой никаких налоговых последствий: положениями НК они не предусмотрены.

Способ 2. Размер УК увеличивается за счет дополнительных вкладов участников – ст. 18 Закона № 2275. Такие вклады можно вносить как деньгами, так и имуществом. Это прямо предусмотрено указанной статьей. Считаем, что реинвестиция дивидендов как раз и является разновидностью внесения дополнительных вкладов. Участникам сначала начисляют дивиденды к выплате, затем удерживают и уплачивают налоги и сборы. На руки участники дивиденды не получают, а направляют их в качестве дополнительного вклада в УК. В учете ООО такая операция отражается записями Дт 46 «Неоплаченный капитал» – Кт 401 – на сумму зарегистрированного увеличения УК (отражается в аналитике по участникам); Дт 441 – Кт 443, Дт 443 – Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» – на сумму начисленных дивидендов (отражается в аналитике по участникам); Дт 671 – Кт 641/НДФЛ, Кт 641/ налог на доход нерезидента, Кт 642/ВС – на сумму налогов к удержанию; Дт 641/авансовый взнос – Дт 311 – на сумму авансового взноса по налогу на прибыль; Дт 671 – Кт 46 – на сумму, оставшуюся от начисленных участникам дивидендов после удержания из них налогов и ВС (отражается в аналитике по участникам). Таким образом, увеличение УК путем реинвестиции дивидендов влечет за собой налоговые последствия согласно п. 57.1¹, 141.4, пп. 164.2.8, 165.1.18, а также пп. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса. Конечно, налоговики будут выступать именно за такой способ отражения в учете ООО операции по увеличению УК.

Поэтому плательщикам-ООО, которые собираются увеличивать свой УК за счет нераспределенной прибыли, без привлечения дополнительных вкладов участников согласно ст. 16 Закона № 2275 (т. е. без реинвестиции дивидендов), нужно быть готовыми отстаивать свою правоту в суде.