Резиденти Дія Сіті: чи враховуються роялті у базі податку на прибуток

Більше за темою:

Роялті на користь нерезидента: як підтвердити їх оподаткування за кордоном для уникнення 100%-вої різниці

Роялті на користь фізичної особи – нерезидента: бухоблік, податок на прибуток та ПДВ

Рекламні відеоролики та нараховані роялті – витрати періоду чи…? Позиція Верховного Суду

Чи включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах та в якому звітному періоді операція з виплати роялті на користь нерезидента, включеного до переліку, наведеному у додатку до постанови КМУ від 27.12.2017 № 1045, якщо дохід нерезиденту у вигляді роялті виплачується у поточному році, а нарахування було здійснено у попередньому році (наприклад роялті виплачується у 2026 році, а їх нарахування – у 2025-му), та за яким курсом визначається така операція?

Згідно з пп. 14.1.282¹ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ПКУ, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2, 137.10 та 141.9¹ ПКУ.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений пп. 134.1.1 ПКУ (пп. 137.10.1 ПКУ).

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах за кожною окремою операцією відповідно до п. 135.2, 137.10 та 141.9¹ ПКУ, зменшується на суму податку на доходи нерезидента, нарахованого (сплаченого) резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах за відповідною операцією згідно з п. 141.4 ПКУ. При цьому сума зменшення не може перевищувати суму податку, розраховану відповідно до п. 135.2, 137.10 та п 141.9¹ ПКУ (абзац другий пп. 137.10.1 ПКУ).

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону від 15.07.2021 № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 % бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2, 137.10 та 141.9¹ (крім пп. 141.9¹.3 і 141.9¹.4) ПКУ (п. 136.8 ПКУ).

Пунктом 135.2 ПКУ встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 та пп. 141.9¹.3 ПКУ. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Отже, якщо платник податку набув статусу резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, то такий платник податку переходить на спеціальний режим оподаткування зі ставкою податку на прибуток у розмірі 9 % і формує базу оподаткування відповідно до норм п. 135.2 ПКУ.

Відповідно до пп. «а» пп. 135.2.1.13 ПКУ база оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах визначається, зокрема, як роялті, сплаченого на користь нерезидентів, що зареєстровані у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ, або які є резидентами цих держав (територій), а також на користь нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого КМУ відповідно до пп. 39.2.1.2¹ ПКУ.

Таким чином, при виплаті роялті на користь нерезидента, включеного до переліку, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2017 № 1045, резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах повинен збільшити базу оподаткування на суму виплати такого роялті.

Указана операція включається до бази резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у період фактичної виплати такого роялті.

Крім того, відповідно до пп. «в» пп. 141.4.1 ПКУ доходи у вигляді роялті, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ПКУ.

Згідно з пп. 141.4.2 ПКУ резидент, у тому числі фізособа-підприємець, фізособа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юрособа чи фізособа-підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у т. ч. на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1 ПКУ, за ставкою в розмірі 15 % (крім доходів, зазначених у пп. 141.4.3–141.4.5 та 141.4.11 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Таким чином, виплати, які підпадають під визначення роялті, оподатковуються відповідно до пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору України з країною резиденції нерезидента, на користь якого здійснюються виплати.

При цьому повідомляємо, що у разі здійснення резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах контрольованих операцій, умови яких не відповідають принципу «витягнутої руки», визначення бази оподаткування здійснюється відповідно до пп. 141.9¹.3 ПКУ.

Щодо визначення курсу іноземної валюти повідомляємо, що наказом НБУ від 26.04.2022 № 260-но «Про затвердження переліків іноземних валют та банківських металів» встановлений Перелік іноземних валют, до яких НБУ встановлює офіційний курс гривні щоденно.

Відповідно до п. 39¹.1 ПКУ для цілей визначення податкових зобов’язань зі сплати податків і зборів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Нацбанком, що діє на 0 год дня виникнення (визначення) податкових зобов’язань для інших платників/операцій/податкових зобов’язань, якщо інше не передбачено ПКУ.

Оскільки податкові зобов’язання з податку на доходи нерезидента визнаються під час сплати такого доходу, то курс валюти України до іноземної валюти визнається на 0 год дня сплати такого податку. Такий же порядок визначення курсу іноземної валюти застосовується і для податку на прибуток на особливих умовах.

ЗІР, категорія 102.24