Резиденты Дія Сіті: учитываются ли роялти в базе налога на прибыль

Больше по теме:

Роялти в пользу нерезидента: как подтвердить их налогообложение за границей для избежания 100%-ной разницы

Роялти в использовании физических лиц – нерезидентов: бухучет, налог на прибыль и НДС

Рекламные видеоролики и начисленные роялти – расходы периода или…? Позиция Верховного Суда

Включается ли в базу налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях и в каком отчетном периоде операция по выплате роялти в пользу нерезидента, включенного в перечень, приведенный в приложении к постановлению КМУ от 27.12.2017 № 1045, если доход нерезиденту в виде роялти выплачивается в текущем году, а начисление было произведено в предыдущем году (например, роялти выплачивается в 2026 году, а их начисление – в 2025-м), и по какому курсу определяется такая операция?

Согласно пп. 14.1.282¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) резидент Дія Сіті – плательщик налога, уплачивающий налог на прибыль предприятий на особых условиях – резидент Дія Сіті, который в порядке, предусмотренном п. 141.10 НКУ, избрал или перешел на соответствующий режим налогообложения. Резиденты Дія Сіті, не избравшие (не перешедшие) на соответствующий режим налогообложения, уплачивают налог на прибыль предприятий на общих основаниях и считаются резидентами Дія Сіті, которые не являются плательщиками налога на особых условиях.

Налог, подлежащий уплате в бюджет резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях, определяется с учетом положений, предусмотренных п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ НКУ.

Резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях не определяют отдельно объект налогообложения, предусмотренный пп. 134.1.1 НКУ (пп. 137.10.1 НКУ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях по каждой отдельной операции в соответствии с п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ НКУ, уменьшается на сумму налога на доходы нерезидента, начисленного (уплаченного) резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях по соответствующей операции согласно п. 141.4 НКУ. При этом сумма уменьшения не может превышать сумму налога, рассчитанную в соответствии с п. 135.2, 137.10 и п. 141.9¹ НКУ (абзац второй пп. 137.10.1 НКУ).

Во время осуществления деятельности резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях в соответствии с Законом от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» ставка налога устанавливается в размере 9 % базы налогообложения, определенной в соответствии с положениями п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ (кроме пп. 141.9¹.3 и 141.9¹.4) НКУ (п. 136.8 НКУ).

Пунктом 135.2 НКУ установлено, что базой налогообложения операций резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях является денежное выражение объекта налогообложения, рассчитанного по правилам, определенным п. 135.2 и пп. 141.9¹.3 НКУ. В случае совершения операций, являющихся объектом налогообложения, в форме, отличной от денежной, базой налогообложения является стоимость такой операции, определенная на уровне не ниже обычной цены.

Следовательно, если налогоплательщик приобрел статус резидента Дія Сіті – налогоплательщика на особых условиях, то такой налогоплательщик переходит на специальный режим налогообложения со ставкой налога на прибыль в размере 9 % и формирует базу налогообложения в соответствии с нормами п. 135.2 НКУ.

В соответствии с пп. «а» пп. 135.2.1.13 НКУ база налогообложения резидентов Дія Сіті – плательщиков налога на особых условиях определяется, в частности, как роялти, уплаченное в пользу нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ, или являющихся резидентами этих государств (территорий), а также в пользу нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень организационно-правовых форм, утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2¹ НКУ.

Таким образом, при выплате роялти в пользу нерезидента, включенного в перечень, утвержденный постановлением КМУ от 27.12.2017 № 1045, резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях должен увеличить базу налогообложения на сумму выплаты такого роялти.

Указанная операция включается в базу резидента Дія Сіті – налогоплательщика на особых условиях в период фактической выплаты такого роялти.

Кроме того, в соответствии с пп. «в» пп. 141.4.1 НКУ доходы в виде роялти, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным п. 141.4 НКУ.

Согласно пп. 141.4.2 НКУ резидент, в том числе физлицо-предприниматель, физлицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юрлицо или физлицо-предприниматель), избравший упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельностьчерезпостоянное представительство на территории Украины, осуществляющее в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в т. ч. на счета нерезидента, ведущиеся в национальной валюте), удерживают налог из таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 НКУ, по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.3–141.4.5 и 141.4.11 НКУ) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых производятся выплаты, вступивших в силу. Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемым ими через их постоянные представительства на территории Украины.

Таким образом, выплаты, подпадающие под определение роялти, облагаются налогом в соответствии с пп. 141.4.2 НКУ, если иное не предусмотрено положениями международного договора Украины со страной резиденции нерезидента, в пользу которого производятся выплаты.

При этом сообщаем, что в случае осуществления резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях контролируемых операций, условия которых не соответствуют принципу «вытянутой руки», определение базы налогообложения осуществляется в соответствии с пп. 141.9¹.3 НКУ.

Об определении курса иностранной валюты сообщаем, что приказом НБУ от 26.04.2022 № 260 «Об утверждении перечней иностранных валют и банковских металлов» установлен Перечень иностранных валют, к которым НБУ устанавливает официальный курс гривни ежедневно.

В соответствии с п. 39¹.1 НКУ для целей определения налоговых обязательств по уплате налогов и сборов применяется официальный курс валюты Украины к иностранной валюте, установленный Нацбанком, действующий на 0 часов дня возникновения (определения) налоговых обязательств для других плательщиков/операций/налоговых обязательств, если иное не предусмотрено НКУ.

Поскольку налоговые обязательства по налогу на доходы нерезидента признаются при уплате такого дохода, то курс валюты Украины к иностранной валюте признается на 0 часов дня уплаты такого налога. Такой же порядок определения курса иностранной валюты применяется и для налога на прибыль на особых условиях.

ОИР, категория 102.24