Резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах надав поворотну/безповоротну фіндопомогу: як визначити об’єкт оподаткування

Відповідно до пп. 141.9¹.2.6 Податкового кодексу (далі – ПК) об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є операції з виплати (надання) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, фінансової допомоги в сумі, визначеній за правилами, встановленими пп. 135.2.1.7, 135.2.1.8, 135.2.1.8¹ ПК.

При цьому згідно з пп. 135.2.1.7 ПК база оподаткування визначається як сума фінансової допомоги: наданої особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, якщо така фінансова допомога не підлягає поверненню; наданої пов’язаній особі (фізичній або юридичній), яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, незалежно від наявності умови про повернення; наданої непов’язаній особі (фізичній або юридичній), яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, якщо фінансова допомога не була повернута протягом 12 календарних місяців, починаючи з місяця, наступного за календарним місяцем, в якому була видана сума фінансової допомоги, або якщо до закінчення зазначеного 12-місячного строку заборгованість за такою фінансовою допомогою була визнана безнадійною згідно з пп. 14.1.11 ПК або була припинена внаслідок прощення боргу, за винятком:

• суми фінансової допомоги, наданої неприбутковим організаціям, оподаткування операцій з якими регулюється пп. 135.2.1.8 та 135.2.1.8¹ ПК;
• суми фінансової допомоги, яка підлягає поверненню, наданої відповідно до положень колективного договору або за рішенням органу управління платника податку фізичній особі, яка є спеціалістом резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах і водночас не є пов’язаною з таким платником податку особою, з урахуванням норм пп. 137.10.4.5 ПК;
• суми фінансової допомоги, яка підлягає обкладенню ПДФО відповідно до розд. IV ПК або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно зі ст. 165 ПК та/або не оподатковується згідно з п. 170.7 ПК;
• суми заборгованості за товари (роботи, послуги), поставлені резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах фізичній особі, що була прощена таким резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, яка підлягає обкладенню ПДФО відповідно до розд. IV ПК або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно зі ст. 165 ПК та/або не оподатковується згідно з п. 170.7 ПК;
• сум, які визначені як безповоротна фінансова допомога відповідно до абзаців четвертого – шостого пп. 14.1.257 ПК;
• членських (вступних) та/або цільових внесків до іноземних (міжнародних) організацій та установ у сумі, що не перевищує 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, на одну організацію;
• наданої безповоротної фінансової допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг) протягом податкового (звітного) року неприбутковим організаціям, визначеним п. 133.4 ПК, в розмірі, що перевищує 0,5 % суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності платника податку за попередній звітний (податковий) рік, крім неприбуткової організації, до якої застосовуються положення пп. 135.2.1.8¹ ПК (пп. 135.2.1.8 ПК);
• наданої безповоротної фінансової допомоги та/або вартості безоплатно наданого платником податку майна (робіт, послуг) протягом податкового (звітного) року неприбутковій організації, що визначена п. 133.4 ПК і є національним закладом вищої освіти відповідно до Закону від 01.07.2014 № 1556-VII «Про вищу освіту», в розмірі, що перевищує 1 % суми чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеного у фінансовій звітності платника податку за попередній звітний (податковий) рік (пп. 135.2.1.8¹ ПК).

Крім того, згідно з пп. 141.9¹.2.5 ПК об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є операції з передачі майна (надання робіт, послуг) (передачі ризиків, пов’язаних з правом власності, або передачі результатів робіт, послуг) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості, у тому числі з безоплатної передачі майна (робіт, послуг) у сумі, визначеній за правилами, встановленими пп. 135.2.1.6 ПК.

При цьому згідно з пп. 135.2.1.6 ПК база оподаткування визначається як сума вартості майна (робіт, послуг), наданого (наданих) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості (у т. ч. безоплатно наданих товарів (робіт, послуг), за винятком:

• наданого (наданих) неприбутковим організаціям, оподаткування операцій з якими регулюється пп. 135.2.1.8 і 135.2.1.8¹ ПК;
• розповсюдженого (розповсюджених) резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах (у т. ч. із залученням третіх осіб) під час проведення рекламних (маркетингових) заходів, за умови що звичайна ціна одиниці товару (робіт, послуг), що використовується в рекламному (маркетинговому) заході як окрема одиниця розповсюдження, не перевищує розміру двох прожиткових мінімумів для працездатної особи, встановлених законом на 1 січня податкового (звітного) року;
• якщо вартість такого майна (робіт, послуг) підлягає обкладенню ПДФО відповідно до розд. IV ПК або не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно зі ст. 165 ПК та/або не оподатковується згідно з п. 170.7 ПК;
• додаткових благ, що надаються резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах на користь спеціалістів резидента Дія Сіті, якщо такі додаткові блага не обкладаються ПДФО через відсутність персоніфікованого обліку;
• суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення та страхових платежів, передбачених пп. «в» і «г» пп. 164.2.16 ПК.

Для цілей пп. 135.2.1.6 ПК:

• безоплатно наданим майном вважається також майно, нестача якого виявлена під час інвентаризації, за умови що балансова вартість такого відсутнього майна станом на дату проведення інвентаризації перевищує 5 % сукупної балансової вартості відповідної однорідної групи майна, щодо якого проводиться інвентаризація (крім списання нестачі у межах норм природного убутку), та платник податку не звернувся до відповідних органів із заявою про вчинення кримінального правопорушення чи притягнення винних осіб до відповідальності або не вжив заходів до стягнення суми компенсації із зберігача, страхової компанії тощо у зв’язку з такою нестачею;
• однорідна група майна означає сукупність майна, що об’єднується за ознакою однорідності сировини і матеріалу, призначення, способу виробництва тощо. Якщо платником податку визначено однорідну групу майна відповідно до облікової політики підприємства, використовуються відповідні положення облікової політики підприємства.

ЗІР, категорія 102.24

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm