Чи реєструватись платником акцизного податку особі (у т. ч. ФОП) у разі реалізації фізособам тютюну, вирощеного на особистому підсобному господарстві

Чи повинна реєструватися платником акцизного податку особа (у т. ч. зареєстрована ФОП), яка реалізує фізичним особам вирощений на особистому підсобному господарстві тютюн? 

Відповідно до пп. 212.1.1 Податкового кодексу (далі – ПК) особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, є платником акцизного податку. 

Згідно із пп. 14.1.145 ПК, підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТЗЕД, на які ПК встановлено ставки акцизного податку. 

Згідно з п. 215.1 ПК, до підакцизних товарів належать, зокрема, тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, тютюнова сировина, тютюнові відходи. 

Статтею 1 Закону від 19.12.1995 № 481/95-BP «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» визначено, що: 

• тютюнові вироби – сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання; 
• тютюнова сировина – це цілі рослини тютюну чи його листки у природному стані або у вигляді сушених чи ферментованих листків, цілих чи з відділеною середньою жилкою, обрізаних чи необрізаних, роздавлених чи розрубаних, які відносяться до товарної позиції 2401 згідно з УКТЗЕД (включаючи відходи тютюнового листя, тютюновий пил) та призначені для промислової переробки. 

Виробництво підакцизних товарів (продукції) – технологічний процес, в тому числі змішування, здійснення якого внаслідок зміни форми, властивостей або складу сировини, напівфабрикатів або готової продукції призводить до отримання підакцизних товарів (продукції, у т. ч. сировини), надання таким товарам інших властивостей, що призводить або не призводить до збільшення обсягів таких товарів (пп. 14.1.28¹ ПК). 

Згідно із пп. 213.1.1 ПК, об’єктом обкладення акцизним податком є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції), в даному випадку тютюну. 

Відповідно до пп. 212.3.2 ПК суб’єкт господарювання підлягає обов’язковій реєстрації як платник акцизного податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб – підприємців не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому розпочато господарську діяльність. 

Причому відповідно до пп. 291.5.1 ПК не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов’язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин). 

Отже, особа, що здійснює діяльність з вирощування та реалізації тютюну, який за кодом згідно з УКТЗЕД належить до підакцизних товарів, є платником акцизного податку та повинна зареєструватися платником акцизного податку відповідно до п. 212.3 ПК. 

Причому платники єдиного податку першої – третьої груп – фізичні особи – підприємці не можуть здійснювати виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів, зокрема, тютюну, тютюнової сировини чи відходів. 

ЗІР, категорія 114.01 

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm