Регистрироваться ли плательщиком акцизного налога лицу (в т. ч. ФЛП) при реализации физлицам табака, выращенного в личном подсобном хозяйстве

Должно ли регистрироваться плательщиком акцизного налога лицо (в т. ч. зарегистрированное ФЛП), реализующее физическим лицам выращенный на личном подсобном хозяйстве табак? 

В соответствии с пп. 212.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) лицо, постоянное представительство, которое производит подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, является плательщиком акцизного налога. 

Согласно пп. 14.1.145 НК, подакцизные товары (продукция) – товары по кодам согласно УКТВЭД, на которые НК установлены ставки акцизного налога. 

Согласно п. 215.1 НК, к подакцизным товарам относятся, в частности, табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, табачное сырье, табачные отходы. 

Статьей 1 Закона от 19.12.1995 № 481/95-BP «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, спиртовых дистиллятов, алкогольных напитков, табачных изделий, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и горючего» определено, что: 

• табачные изделия – сигареты с фильтром или без фильтра, сигареты, сигары, сигариллы, а также трубочный, нюхательный, сосательный, жевательный табак, махорка и другие изделия из табака или его заменителей для курения, нюхания, сосания, жевания или вдыхания без горения путем нагревания;
• табачное сырье – это целые растения табака или его листья в природном состоянии или в виде сушеных или ферментированных листьев, целых или с отделенной средней жилкой, обрезанных или необрезанных, раздавленных или разрубленных, относящихся к товарной позиции 2401 в соответствии с УКТВЭД (включая отходы табачных листьев, табачную пыль) и предназначенные для промышленной переработки. 

Производство подакцизных товаров (продукции) – технологический процесс, в том числе смешивание, осуществление которого вследствие изменения формы, свойств или состава сырья, полуфабрикатов или готовой продукции приводит к получению подакцизных товаров (продукции, в т. ч. сырья), предоставлению таким товарам других свойств, что приводит или не приводит к увеличению объемов таких товаров (пп. 14.1.28¹ НК). 

Согласно пп. 213.1.1 НК, объектом обложения акцизным налогом являются операции по реализации производимых в Украине подакцизных товаров (продукции), в данном случае табака. 

Согласно пп. 212.3.2 НК, объект хозяйствования подлежит обязательной регистрации как плательщик акцизного налога контролирующими органами по местонахождению юридических лиц, месту жительства физических лиц – предпринимателей не позднее предельного срока представления декларации акцизного налога за месяц, в котором начата хозяйственная деятельность. 

При этом согласно пп. 291.5.1 НК не могут быть плательщиками единого налога первой – третьей групп субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица – предприниматели), осуществляющие производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, пери (без добавления спирта) и столовых вин). 

Следовательно, лицо, осуществляющее деятельность по выращиванию и реализации табака, по коду согласно УКТВЭД относится к подакцизным товарам, является плательщиком акцизного налога и должно зарегистрироваться плательщиком акцизного налога в соответствии с п. 212.3 НК. 

При этом плательщики единого налога первой – третьей групп – физические лица – предприниматели не могут осуществлять производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров, в частности, табака, табачного сырья или отходов. 

ОИР, категория 114.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm