Чи проводиться камеральна перевірка у разі несвоєчасного подання декларацій ЮО та ФОП

Більше за темою:

Камеральна перевірка: чи можуть донарахувати ПДВ?

Чи проводиться камеральна перевірка у разі несвоєчасного подання або неподання податкових декларацій (розрахунків) ЮО, ФОП (у. т. ч на спрощеній системі оподаткування) та чи нараховуються при цьому контролюючим органом штрафні (фінансові) санкції, передбачені п. 120.1 ПК, у період дії воєнного стану (у т. ч. за звітні періоди, щодо яких минуло 1 095 днів)?

Згідно з абзацами другим і третім пп. 75.1.1 Податкового кодексу (далі – ПК) предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків).

Положеннями ст. 76 ПК визначено порядок проведення камеральної перевірки.

Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог ст. 86 ПК (п. 76.2 ПК).

Пунктом 76.3 ПК визначено, що камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, – за днем їх фактичного подання, крім камеральної перевірки податкової декларації або уточнюючого розрахунку (у разі подання), у складі яких подано заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, строк проведення якої визначений ст. 200 ПК.

Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПК.

За результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень, складається акт (п. 86.2 ПК).

Пунктом 49.2 ПК встановлено, що платник податків зобов’язаний за кожний встановлений ПК звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог ПК подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Платники, визначені пп. 212.1.15 ПК, а також інші платники акцизного податку, які мають діючі ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов’язані за кожний встановлений ПК звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді (п. 49.2¹ ПК).

Згідно з абзацом першим п. 86.8 ПК податкове повідомлення-рішення (далі – ППР) приймається в порядку, передбаченому ст. 58 ПК, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п’ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 ПК.

Пунктом 120.1 ПК визначено, що неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до п. 49.2 ПК) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено ПК, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 грн, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, – тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1 020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування грошових зобов’язань, визначеним ст. 102 ПК (п. 113.1 ПК).

Абзацами першим і четвертим п. 102.1 ПК визначено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених п. 102.2 ПК, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків у випадках, визначених ПК, не пізніше закінчення 1 095-го дня (2 555-го дня – у разі проведення перевірки відповідно до ст. 39 і 39², застосування вимог п. 141.4 ПК), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної п. 133.4 ПК, та/або граничного строку сплати грошових зобов’язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше – за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов’язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов’язання (у т. ч. від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

З місцевих податків та/або зборів, за якими передбачено подання річної податкової декларації, контролюючий орган, крім випадків, визначених п. 102.2 ПК, має право за результатами перевірки самостійно визначити суму грошових зобов’язань, у разі виявлення ним за результатами перевірки заниження суми визначеного платником податків податкового зобов’язання з цих податків, не пізніше закінчення 1 095-го дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати цих податків, визначених відповідними розділами ПК.

Грошове зобов’язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, визначеного в абзаці першому п. 102.1 ПК (1 095 днів), якщо податкову декларацію за період, протягом якого виникло податкове зобов’язання, не було подано (пп. 102.2.1 ПК).

Слід зауважити, що п. 52² підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК було передбачено на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупинення перебігу строків давності, передбачених ст. 102 ПК.

При цьому дію п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК було зупинено на період дії воєнного, надзвичайного стану згідно із Законом України від 15.03.2022 № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» (далі – Закон № 2120).

Крім цього, Законом № 2120 ст. 102 ПК доповнено п. 102.9, згідно з яким на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупинявся перебіг строків, визначених ПК, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

У подальшому Законом від 30.06.2023 № 3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», який набрав чинності з 01.08.2023, п.102.9 ПК виключено.

Водночас п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК.

Так, тимчасово, до 1 серпня 2023 року, податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім:

а) камеральних перевірок (пп. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

Крім цього, відповідно до пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених абзацами другим – шостим пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, у тому числі строків проведення камеральних перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному ст. 86 ПК, подання скарги на податкове повідомлення-рішення за результатами камеральної перевірки, прийняття рішення за результатом її розгляду, нарахування пені (абзац третій пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

Отже, враховуючи те, що камеральна перевірка проводиться щодо податкових декларацій (розрахунків) на предмет своєчасності їх подання з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПК, та періоду зупинення таких строків давності з 18.03.2020 до 31.07.2023 (включно), та враховуючи положення п. 113.1, пп. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, контролюючий орган має право нарахувати штрафні (фінансові) санкції, передбачені п. 120.1 ПК, та надіслати (вручити) відповідне ППР за порушення граничних строків подання юрособою, фізособою-підприємцем (у т. ч. на спрощеній системі оподаткування) податкових декларацій (розрахунків) за результатами камеральної перевірки, яка проводиться в період дії воєнного стану (в т. ч. за звітні періоди, щодо яких минуло 1 095 днів).

ЗІР, категорія 130.06