Поле 10 «Особливі відмітки» в декларації: хто і коли має зазначати

Більше за темою:

Декларація з податку на прибуток: загальні правила та додатки

Як виправити помилки в декларації з податку на прибуток

Виправлення помилок з податку на прибуток за допомогою уточнюючої декларації

В яких випадках платник податку на прибуток підприємств зобов’язаний заповнити поле 10 «Особливі відмітки» Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, зокрема: «суб’єкта господарювання – юридичної особи, яка обрала спрощену систему оподаткування»; «іноземної компанії», «учасника індустріального парку»?

Відповідно до п. 133.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) платниками податку – резидентами, зокрема, є:

• суб’єкти господарювання – юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених п. 133.4 та 133.5 ПКУ (абзац перший пп. 133.1.1 ПКУ);
• юридичні особи, що утворені відповідно до законодавства інших країн (іноземні компанії) та мають місце ефективного управління на території України (абзац перший пп. 133.1.5 пПКУ).

Платник податків зобов’язаний за кожний встановлений ПКУ звітний період, у якому виникають об’єкти оподаткування, або в разі наявності показників, які підлягають декларуванню, подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є (п. 49.2 ПКУ).

Податкова декларація повинна містити обов’язкові реквізити, передбачені п. 48.3 ПКУ. Згідно з п. 48.4 ПКУ у окремих випадках, коли це відповідає сутності податку або збору та є необхідним для його адміністрування, форма податкової декларації додатково може містити такі обов’язкові реквізити, зокрема, як відмітка про звітування за спеціальним режимом.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація), передбачає обов’язкове заповнення поля 10 «Особливі відмітки», шляхом проставлення відмітки у відповідному рядку в залежності від категорії суб’єктів, до якої відноситься платник податку.

Зокрема, у рядку «суб’єкта господарювання – юридичної особи, яка обрала спрощену систему оподаткування» проставляється відмітка платником податку юридичною особою – платником єдиного податку у випадках передбачених абзацами другим, третім і четвертим пп. 133.1.1 ПКУ.

Так, абзацами другим – четвертим пп. 133.1.1 ПКУ визначено, що суб’єкти господарювання – юридичні особи, що обрали спрощену систему оподаткування, є платниками податку при виплаті доходів (прибутків) нерезиденту із джерелом їх походження з України в порядку, визначеному п. 141.4 ПКУ. При цьому платники єдиного податку четвертої групи не є платниками податку при виплаті доходів, визначених абзацами четвертим – шостим пп. 14.1.49 ПКУ.

Суб’єкти господарювання – юридичні особи, що обрали спрощену систему оподаткування, є платниками податку при отриманні скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, що оподатковується в порядку, визначеному ст. 39² та розд. ІІІ ПКУ.

Юридичні особи – платники єдиного податку четвертої групи є платниками податку з доходів (прибутків), отриманих при здійсненні операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів, та доходів, отриманих від емітента корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, що засвідчують його право власності на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, та розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

У рядку «іноземної компанії» поля 10 «Особливі відмітки» Декларації проставляється відмітка іноземною компанією, визначеною пп. 133.1.5 ПКУ.

У рядку «учасника індустріального парку» поля 10 «Особливі відмітки» Декларації проставляється відмітка відповідно до примітки 4, а саме, платником податку, який застосовує передбачені п. 142.4 ПКУ особливості оподаткування прибутку учасника індустріального парку, включеного до Реєстру індустріальних парків.

ЗІР, категорія 102.20