Платникам податку на прибуток: не забудьте врахувати виплату «конструктивних дивідендів»

Державна податкова служба повідомляє, що 1 жовтня 2023 року закінчився період сплати податків з доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів (далі – «конструктивні дивіденди»), в тому числі по коригуваннях ТЦ за 2022 звітний рік. 

Відповідно до Податкового кодексу (далі – ПК) перелік операцій, які з метою оподаткування прирівнюються до дивідендів, наведено у пп. 14.1.49 ПК. 

Підпунктом 141.4.2 ПК визначено вимогу щодо оподаткування «конструктивних дивідендів» через невідповідність ціноутворення в таких операціях принципу «витягнутої руки». 

Тобто, у разі недотримання принципу «витягнутої руки» виявлені відхилення прирівнюються до дивідендів з таких операцій: 

• суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 ПК, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»; 
• вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів, що придбаваються у нерезидента, зазначеного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 ПК, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»; 
• сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 ПК, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки». 

Також підлягають оподаткуванню операції, які зазначені в абзаці сьомому пп. 14.1.49 ПК, а саме: виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника – нерезидента України у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи. 

Отже, зазначені доходи оподатковуються за ставкою 15 %, якщо інше не передбачено міжнародними угодами, або за формулою, яка зазначена в пп. 141.4.2 ПК. 

Механізм застосування відповідних міжнародних угод докладно розкрито в Узагальнюючій податковій консультації щодо питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів, затвердженій наказом Мінфіну від 20.08.2021 № 480. 

Так, у 2023 році проведено коригувань з трансфертного ціноутворення на суму 3,7 млрд грн, які прирівнюються до «конструктивних дивідендів». Станом на 01.10.2023 сплачено податок на репатріацію в сумі 297 млн грн. 

Триває опрацювання коригувань по 147 суб’єктах господарювання на суму 1,8 млрд грн, по яких податок на репатріацію не було сплачено. 

Наразі триває кампанія декларування сплачених «конструктивних дивідендів», у зв’язку з тим, що зобов’язання відображаються у декларації з податку на прибуток того звітного періоду, в якому вони були сплачені до бюджету. 

Отже, ДПС звертає увагу на необхідність декларування таких виплат шляхом подання додатку ПН до декларації з податку на прибуток підприємств за 9 місяців 2023 рік та наростаючим підсумком за 2023 рік. 

Також ДПС нагадує, що відповідно до пп. 69.38 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК, тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПК, помилок, що призвели до заниження податкового зобов'язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПК, та пені. 

ДПС