Плательщикам налога на прибыль: не забудьте учесть выплату «конструктивных дивидендов»

Государственная налоговая служба сообщает, что 1 октября 2023 года закончился период уплаты налогов с доходов нерезидентов, приравнивающихся к дивидендам (далее – «конструктивные дивиденды»), в том числе по корректировкам ТЦ за 2022 год. 

В соответствии с Налоговым кодексом (далее – НК) перечень операций, которые в целях налогообложения приравниваются к дивидендам, приведен в пп. 14.1.49 НК. 

Подпунктом 141.4.2 НК определено требование налогообложения «конструктивных дивидендов» из-за несоответствия ценообразования в таких операциях принципу «вытянутой руки». 

То есть, в случае несоблюдения принципа «вытянутой руки» обнаруженные отклонения приравниваются к дивидендам по следующим операциям: 

• суммы доходов в виде платежей за ценные бумаги (корпоративные права), выплачиваемые в пользу нерезидента, указанного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НК, в контролируемых операциях свыше суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»; 
• стоимость товаров (работ, услуг), кроме ценных бумаг и деривативов, приобретаемых у нерезидента, указанного в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НК, в контролируемых операциях свыше суммы, соответствующей принципу «вытянутой руки»; 
• сумма занижения стоимости товаров (работ, услуг), продаваемых нерезиденту, указанному в пп. «а», «в», «г» пп. 39.2.1.1 НК в контролируемых операциях по сравнению с суммой, соответствующей принципу «вытянутой руки». 

Также подлежат налогообложению операции, указанные в абзаце седьмом пп. 14.1.49 НК, а именно: выплата в денежной или неденежной форме, осуществляемая юридическим лицом в пользу ее учредителя и/или участника – нерезидента Украины в связи с уменьшением уставного капитала, выкупом юридическим лицом корпоративных прав в собственном уставном капитале, выходом участника из состава хозяйственного общества или другой аналогичной операции между юридическим лицом и его участником, в размере, что приводит к уменьшению нераспределенной прибыли юридического лица. 

Следовательно, указанные доходы облагаются налогом по ставке 15 %, если иное не предусмотрено международными соглашениями, или по формуле, указанной в пп. 141.4.2 НК. 

Механизм применения соответствующих международных соглашений подробно раскрыт в Обобщающей налоговой консультации по вопросам налогообложения доходов нерезидентов, приравнивающихся к дивидендам, утвержденной приказом Минфина от 20.08.2021 № 480. 

Так, в 2023 году проведены корректировки по трансфертному ценообразованию на сумму 3,7 млрд грн, которые приравниваются к «конструктивным дивидендам». По состоянию на 01.10.2023 уплачен налог на репатриацию в сумме 297 млн грн. 

Продолжается проработка корректировок по 147 субъектам хозяйствования на сумму 1,8 млрд грн, по которым налог на репатриацию не был уплачен. 

В настоящее время продолжается кампания декларирования уплаченных «конструктивных дивидендов», в связи с тем, что обязательства отражаются в декларации по налогу на прибыль отчетного периода, в котором они были уплачены в бюджет. 

Следовательно, ГНС обращает внимание на необходимость декларирования таких выплат путем представления приложения НН к декларации по налогу на прибыль предприятий за 9 месяцев 2023 года и нарастающим итогом за 2023 год. 

Также ГНС напоминает, что согласно пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК, временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени. 

ГНС