Платник податку на прибуток втратив статус фінустанови: яку ставку застосувати та як заповнити декларацію

Більше за темою:

Декларація з податку на прибуток за півріччя 2026 року: яку форму подавати?

Виправлення помилок з податку на прибуток уточнюючою декларацією: принципи, алгоритм та зразок

Як платник податку на прибуток, для якого базовим звітним (податковим) періодом є календарний квартал, складає Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) та яку базову (основну) ставку податку на прибуток зазначає у рядку 06 Декларації, якщо в у ІІІ кварталі 2026 року втратив статус фінансової установи, що впливає на застосування розмірів базової (основної) ставки податку на прибуток? 

Відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) об’єктом обкладення податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ. 

Базова (основна) ставка податку на прибуток підприємств відповідно до п. 136.1 ПКУ становить 18 %. 

Згідно з пп. «а» п. 136.1¹ ПКУ базова (основна) ставка податку становить 25 % для цілей оподаткування прибутку фінансової установи (крім страховика), визначеного відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ. 

Пунктом 137.4 ПКУ встановлено, що податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ПКУ, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім особливостей, встановлених пп. 137.4.1–137.4.3 ПКУ. 

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація). 

У рядку 06 Декларації відображається податок на прибуток, який визначається як позитивне значення різниці між рядком 04 Декларації (об’єкт оподаткування) та рядком 05 Декларації (прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування), помножене на ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену п. 136.1 ПКУ. 

Якщо платник податку на прибуток підприємств, для якого базовим звітним (податковим) періодом є календарний квартал, втратив статус фінансової установи у ІІІ кварталі 2026 року, що впливає на застосування розмірів базової (основної) ставки податку на прибуток, то такий платник податку на прибуток складає Декларації з відповідними додатками наростаючим підсумком за три квартали 2026 року та за 2026 рік із визначенням об’єктів оподаткування та застосуванням базових (основних) ставок податку на прибуток, визначених п. 136.1 та 136.1¹ ПКУ до бази оподаткування з урахуванням таких змін. 

При цьому в рядку 06 Декларації за три квартали 2026 року такий платник податку на прибуток підприємств зазначає базову (основну) ставку податку на прибуток 25 %. 

За підсумками 2026 року такий платник податку на прибуток підприємств у рядку 06 Декларації визначає загальну суму податку на прибуток, яка дорівнює значенню суми податку, визначеного у Декларації за три квартали 2026 року із застосуванням базової (основної) ставки податку на прибуток 25 %, та суми податку, визначеного за результатами господарської діяльності IV кварталу 2026 року за базовою (основною) ставкою 18 %. При цьому у рядку 06 Декларації за 2026 рік ставка податку не проставляється. 

Оскільки форма Декларації не передбачає особливостей її заповнення платником податку на прибуток підприємств у зв’язку зі зміною застосування розмірів базової (основної) ставки з податку на прибуток, такий платник податку самостійно обчислює свої податкові зобов’язання з можливістю подання доповнення, яке заповнюється і подається відповідно до п. 46.4 ПКУ із зазначенням про факт подання такого доповнення у спеціально відведеному місці Декларації. 

ЗІР, категорія 102.03