Плательщик налога на прибыль утратил статус финучреждения: какую ставку применить и как заполнить декларацию

Больше по теме:

Декларация по налогу на прибыль за полугодие 2026 года: какую форму подавать?

Исправление ошибок по налогу на прибыль уточняющей декларацией: принципы, алгоритм и образец

Как плательщик налога на прибыль, для которого базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный квартал, составляет Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация) и какую базовую (основную) ставку налога на прибыль отмечает в строке 06 Декларации, если в ІІІ квартале 2026 года утратил статус налога на прибыль (основа на прибыль)? 

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ. 

Базовая (основная) ставка налога на прибыль предприятий в соответствии с п. 136.1 НКУ составляет 18 %. 

Согласно пп. «а» п. 136.1¹ НКУ базовая (основная) ставка налога составляет 25 % для целей налогообложения прибыли финансового учреждения (кроме страховщика), определенного в соответствии с пп. 134.1.1 НКУ. 

Пунктом 137.4 НКУ установлено, что налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода кроме особенностей, установленных пп. 137.4.1–137.4.3 НКУ. 

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация). 

В строке 06 Декларации отображается налог на прибыль, определяемый как положительное значение разницы между строкой 04 Декларации (объект налогообложения) и строкой 05 Декларации (прибыль, освобожденная от налогообложения, или убыток от деятельности, прибыль от которой освобождена от налогообложения), умноженная на ставку налога на прибыль в процентах, установленную п. 136.1 НКУ. 

Если плательщик налога на прибыль предприятий, для которого базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный квартал, утратил статус финансового учреждения в ІІІ квартале 2026 года, что влияет на применение размеров базовой (основной) ставки налога на прибыль, то такой плательщик налога на прибыль составляет Декларации с соответствующими приложениями по нарастающим итогам за три квартала 2026 года с определением объектов налогообложения и применением базовых (основных) ставок налога на прибыль, определенных п. 136.1 и 136.11 НКУ к базе налогообложения с учетом таких изменений.

При этом в строке 06 Декларации за три квартала 2026 года такой плательщик налога на прибыль предприятий указывает базовую (основную) ставку налога на прибыль 25 %. 

По итогам 2026 года такой плательщик налога на прибыль предприятий в строке 06 Декларации определяет общую сумму налога на прибыль, равную значению суммы налога, определенного в Декларации за три квартала 2026 года с применением базовой (основной) ставки налога на прибыль 25 %, и суммы налога, определенного по результатам хозяйственной деятельности IV квартала 2026 года по базовой (основной) ставке 18 %. При этом в строке 06 декларации за 2026 год ставка налога не проставляется. 

Поскольку форма Декларации не предусматривает особенностей ее заполнения плательщиком налога на прибыль предприятий в связи с изменением применения размеров базовой (основной) ставки по налогу на прибыль, такой налогоплательщик самостоятельно исчисляет свои налоговые обязательства с возможностью подачи дополнения, которое заполняется и подается в соответствии с п. 46.4 НКУ с указанием факта подачи такого дополнения в специально отведенном месте Декларации. 

ОИР, категория 102.03