Відображення суми доходів, до яких застосовується «натуральний» коефіцієнт у формі № 1ДФ

Як в гр. 3а і 3 податкового розрахунку ф. № 1ДФ відображаються суми доходів, до яких застосовується коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 164 ПКУ, а саме з урахуванням коефіцієнта або без нього?

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.15 р № 4 (далі - Порядок).

Згідно з пп. 3.2 розд. ІІІ Порядку у графі 3а «Сума нарахованого доходу» податкового розрахунку за ф. № 1ДФ відображається (за звітний квартал) дохід, який нараховано фізичній особі відповідно до ознаки доходу згідно з довідником ознак доходів, наведених у додатку до Порядку.

У разі нарахування доходу його відображення в графі 3а є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

Нарахований дохід відображається повністю, без вирахування податку на доходи фізичних осіб, страхових внесків до Накопичувального фонду, у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, суми податкової соціальної пільги за її наявності і військового збору (в періоді його справляння).

У графі 3 «Сума виплаченого доходу» податкового розрахунку за ф. № 1ДФ відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом (пп. 3.3 розд. ІІІ Порядку).

Згідно п. 164.5 ст. 164 Податкового кодексу України <...> (далі - ПКУ) під час нарахування (надання) доходів у будь-якої негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою К = 100: (100 - Сп), де К - коефіцієнт; Сп - ставка податку, встановлена ​​для таких доходів на момент їх нарахування.

До наведеної формулі застосовується ставка податку 18 проц. (Для ставки податку 18 проц. - коефіцієнт 1,21951).

Оскільки коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 164 ПКУ, застосовується для визначення бази оподаткування, тому, в разі надання платнику податків доходів в негрошовій формі, суми нарахованого доходу в графах 3а «Сума нарахованого доходу» і 3 «Сума виплаченого доходу» податкового розрахунку за ф. № 1ДФ відображаються з урахуванням цього коефіцієнта.

ЗІР 103.25