Отражение суммы доходов, к которым применяется «натуральный» коэффициент в форме № 1ДФ

Как в гр. 3а и 3 налогового расчета ф. № 1ДФ отражаются суммы доходов, к которым применяется коэффициент, предусмотренный п. 164.5 ст. 164 НКУ, а именно с учетом коэффициента или без него?

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.15 г. № 4 (далее – Порядок).

Согласно пп. 3.2 разд. ІІІ Порядка в графе 3а «Сумма начисленного дохода» налогового расчета по ф. № 1ДФ отражается (за отчетный квартал) доход, который начислен физическому лицу согласно признаку дохода в соответствии со справочником признаков доходов, приведенным в приложении к Порядку.

В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.

Начисленный доход отражается полностью, без вычета налога на доходы физических лиц, страховых взносов в Накопительный фонд, в случаях, предусмотренных законом, – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые согласно закону уплачиваются за счет заработной платы работника, суммы налоговой социальной льготы при ее наличии и военного сбора (в периоде его взимания).

В графе 3 «Сумма выплаченного дохода» налогового расчета по ф. № 1ДФ отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом (пп. 3.3 разд. ІІІ Порядка).

Согласно п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса Украины <...> (далее – НКУ) во время начисления (предоставления) доходов в какой-либо неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно НКУ, умноженная на коэффициент, который исчисляется по следующей формуле К = 100 : (100 – Сн), где К – коэффициент; Сн – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

К приведенной формуле применяется ставка налога 18 проц. (для ставки налога 18 проц. – коэффициент 1,21951).

Поскольку коэффициент, предусмотренный п. 164.5 ст. 164 НКУ, применяется для определения базы налогообложения, поэтому, в случае предоставления налогоплательщику доходов в неденежной форме, суммы начисленного дохода в графах 3а «Сумма начисленного дохода» и 3 «Сумма выплаченного дохода» налогового расчета по ф. № 1ДФ отражаются с учетом этого коэффициента.

ОИР 103.25