Особливості складання розрахунку коригування у режимі експортного забезпечення

Більше за темою:

Як оскаржити відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування: таблиця-підказка

Розблокування податкових накладних/розрахунків коригування: що, куди, коли?

Якою датою та за яким курсом НБУ складається розрахунок коригування з метою приведення показників податкової накладної у відповідність із показниками митної декларації за операціями з експорту окремих видів товарів в режимі експортного забезпечення, якщо було оформлено декілька додаткових декларацій, в яких були зазначені різні курси НБУ?

Відповідно до п. 97 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ) тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого КМУ відповідно до ст. 19² Закону від 16.04.1991 № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», обкладення ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), здійснюється з урахуванням особливостей, визначених п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

Платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів (пп. 97.1 п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).

Згідно з положеннями пп. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з експорту окремих видів товарів здійснюється шляхом складання розрахунків коригування в кілька етапів за дотримання певних умов на кожному такому етапі.

Зокрема, визначений у пп. «б» пп. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ порядок складання розрахунку коригування з метою приведення показників податкової накладної у відповідність з показниками митної декларації (далі – РК_2) передбачає умову, згідно з якою такий розрахунок коригування складається та підлягає реєстрації в ЄРПН лише після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.

Особливості поміщення у митний режим експорту товарів, до яких застосовано РЕЗ, визначено п. 9³⁵ розд. ХХІ Митного кодексу, яким, зокрема, передбачено, що декларування товарів, до яких застосовано РЕЗ, здійснюється на підставі окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку, до якої декларантом обов’язково вносяться відомості про дату та номер відповідної податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України таких товарів у порядку, встановленому п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, та зареєстрованої в ЄРПН не пізніше ніж за 30 днів до дня подання такої митної декларації. Відповідна митна декларація повинна містити інформацію лише щодо одного товару та реквізити однієї відповідної податкової накладної.

Не допускається зазначення у митній декларації номера та дати податкової накладної, реквізити якої зазначені в іншій митній декларації, крім випадків внесення таких відомостей до додаткових декларацій, що подаються до відповідної періодичної або спрощеної митної декларації.

В останній додатковій декларації до відповідної періодичної або спрощеної декларації декларантом або уповноваженою ним особою зазначається ознака завершення переміщення товарів за такою періодичною або спрощеною декларацією у вигляді відповідного коду особливості переміщення.

Якщо процедуру оформлення митної декларації не завершено, РК_2 не може бути зареєстрований в ЄРПН.

Отже, умовою для складання РК_2 на підставі окремої періодичної або спрощеної митної декларації є наявність зазначення в останній додатковій декларації до відповідної періодичної або спрощеної декларації декларантом або уповноваженою ним особою ознаки завершення переміщення товарів за такою періодичною або спрощеною декларацією у вигляді відповідного коду особливості переміщення.

Порядок заповнення розрахунку коригування до податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, у випадках, визначених пп. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, викладені у п. 24 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції 26.01.2016 за № 137/28267.

В ЄРПН може бути зареєстровано тільки один РК_2, який складається не раніше дати оформлення останньої додаткової декларації до відповідної періодичної або спрощеної митної декларації, яка містить ознаку про завершення переміщення товарів за такою періодичною або спрощеною митною декларацією, в графі 8 такого РК_2 зазначається середня ціна за одиницю товару (без ПДВ), визначена на підставі даних щодо ціни товару та курсу НБУ, відображених у кожній з таких додаткових декларацій.

Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП