Особливості подання звітності у зв’язку з набранням чинності Багатосторонньої угоди CbC щодо автоматичного обміну інформацією

Більше за темою:

ТЦУ-звітність учасників міжнародної групи компаній

Які платники податків уперше, за який фінансовий рік та в які терміни подають Звіт в розрізі країн міжнародної групи компаній у зв’язку з набранням чинності Багатосторонньої угоди CbC щодо автоматичного обміну інформацією?

Відповідно до пп. 39.4.10 Податкового кодексу (далі – ПК) платник податків – резидент України, що належить до міжнародної групи компаній (далі – МГК), у випадках, визначених пп. 39.4.10 ПК, зобов’язаний подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, звіт у розрізі країн МГК (далі – Звіт) в електронній формі з дотриманням вимог Законів від 22.05.2003 № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Звіт подається у разі, якщо сукупний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за фінансовий рік, що передує звітному, розрахований згідно із стандартами бухгалтерського обліку, які застосовує материнська компанія МГК (за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку), дорівнює або перевищує відповідний показник мінімального розміру сукупного консолідованого доходу, визначений пп. 39.4.10² ПК, та за наявності однієї з таких обставин:

• платник податків є материнською компанією МГК;
• материнська компанія МГК уповноважує платника податків – резидента України на подання Звіту до контролюючого органу;
• відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту від такої МГК не вимагається;
• між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але не набрала чинності відповідна угода QCAA станом на дату закінчення фінансового року, за який згідно з пп. 39.4.11 ПК має бути поданий Звіт щодо такої МГК;
• між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але наявні факти системного невиконання відповідної угоди QCAA. Про наявність таких фактів (у т. ч. виявлених на підставі повідомлення іноземної юрисдикції податкового резидентства уповноваженого учасника МГК про системне невиконання відповідної угоди QCAA, наданого компетентному органу України) центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, повідомляє платника податків – резидента України, який належить до МГК, материнська компанія якої є податковим резидентом такої іноземної юрисдикції. Зазначене повідомлення надсилається протягом 10 робочих днів з дня встановлення передбачених цим абзацом фактів у порядку, визначеному ст. 42 ПК. Якщо більше ніж один учасник такої МГК є платником податків – резидентом України, зазначене повідомлення надсилається одному з них за вибором центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Абзацом шостим п. 53 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК встановлено, що норми абзаців четвертого – сьомого пп. 39.4.10 ПК щодо подання платниками податків Звіту – вперше застосовуються щодо фінансового року, який розпочинається у період із 1 січня до 31 грудня року, в якому Багатостороння угода CbC набрала чинності щонайменше з однією іноземною юрисдикцією – стороною Багатосторонньої угоди CbC, яка є партнером України щодо автоматичного обміну інформацією. Відповідні Звіти за наявності підстав, визначених абзацами четвертим – сьомим пп. 39.4.10 ПК, подаються з дотриманням строку подання Звіту, визначеного пп. 39.4.11 ПК.

Багатостороння угода CbC (для цілей ст. 39 ПК) – багатостороння угода компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports), укладена відповідно до ст. 6 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах (пп. 14.1.10² ПК).

Угода QCAA (для цілей ст. 39 ПК) – угода, укладена між компетентними органами України та іноземної юрисдикції, які є сторонами чинного міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, яка передбачає автоматичний обмін звітами у розрізі країн МГК між Україною і такою іноземною юрисдикцією (Qualifying Competent Authority Agreement), у тому числі Багатостороння угода CbC (пп. 14.1.10³ ПК).

ДПС, як компетентний орган України, приєдналася 03.11.2022 до Багатосторонньої угоди CbC, яка набрала чинності з 04.07.2024 та включена до Єдиного державного реєстру нормативно-правових актів.

Таким чином, обов’язок стосовно подання Звіту щодо фінансового року, який розпочинається у період із 1 січня до 31 грудня 2024 року, у зв’язку набранням у 2024 році чинності Багатосторонньою угодою CbC, вперше виникає у платників податків за наявності однієї з таких обставин:

• материнська компанія МГК уповноважує платника податків – резидента України на подання Звіту до контролюючого органу;
• відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту від такої МГК не вимагається;
• між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але не набрала чинності відповідна угода QCAA станом на дату закінчення фінансового року, за який згідно з пп. 39.4.11 ПК має бути поданий Звіт щодо такої МГК;
• між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але наявні факти системного невиконання відповідної угоди QCAA.

Відповідно до вимог абзацу чотирнадцятого пп. 39.4.11 ПК Звіт складається за фінансовий рік, встановлений материнською компанією МГК, що може не збігатися з календарним роком, та подається не пізніше дванадцяти місяців після останнього дня такого фінансового року (у разі відсутності відомостей про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік – протягом дванадцяти місяців після закінчення календарного року).

Звіт подається в термін не пізніше дванадцяти місяців після останнього дня фінансового року, який розпочинається у період з 1 січня до 31 грудня 2024 року. Наприклад, якщо фінансовий рік, встановлений материнською компанією МГК, розпочинається 1 липня 2024 року та закінчується 30 червня 2025 року, термін подачі Звіту – не пізніше 30 червня 2026 року.

Якщо фінансовий рік компанії розпочинається 1 січня 2024 року та закінчується 31 грудня 2024 року або відсутні відомості про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік, Звіт подається протягом дванадцяти місяців після закінчення 2024 календарного року, тобто не пізніше 31 грудня 2025 року.

Форму Звіту та Порядок його заповнення затверджено наказом Мінфіну від 14.12.2020 № 764.

Разом з тим звертаємо увагу, що запитання щодо подання Звіту потребують розгляду з урахуванням усіх фактичних обставин платника податків, зокрема щодо його статусу та ролі, інформації щодо іноземної юрисдикції – сторони Багатосторонньої угоди CbC, угоди QCAA тощо. Зважаючи на зазначене та з метою надання повної та коректної відповіді на запитання, що стосуються подання Звіту, пропонуємо платникам податків звертатися до контролюючих органів відповідно до ст. 52 ПК для отримання індивідуальної податкової консультації.

ЗІР, категорія 131.07