Особенности подачи отчетности в связи со вступлением в силу Многостороннего соглашения CbC по автоматическому обмену информацией

Больше по теме:

ТЦО-отчетность участников международной группы компаний

Какие налогоплательщики впервые, за какой финансовый год и в какие сроки подают Отчет в разрезе стран международной группы компаний в связи со вступлением в силу Многостороннего соглашения CbC по автоматическому обмену информацией?

В соответствии с пп. 39.4.10 Налогового кодекса (далее – НК) налогоплательщик – резидент Украины, относящийся к международной группе компаний (далее – МГК), в случаях, определенных пп. 39.4.10 НК, обязан подавать в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, отчет в разрезе стран МГК (далее – Отчет) в электронной форме с соблюдением требований Законов от 22.05.2003 № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах».

Отчет подается, если совокупный консолидированный доход МГК, в которую входит налогоплательщик, за финансовый год, предшествующий отчетному, рассчитанный в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, применяемыми материнской компанией МГК (при отсутствии информации – в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета), равен или превышает соответствующий показатель минимального размера совокупного консолидированного дохода, определенный пп. 39.4.10² НК, и при наличии одного из таких обстоятельств:

• налогоплательщик является материнской компанией МГК;
• материнская компания МГК уполномочивает налогоплательщика – резидента Украины на подачу Отчета в контролирующий орган;
• в соответствии с требованиями законодательства юрисдикции налогового резидентства материнской компании МГК подача Отчета от такой МГК не требуется;
• между Украиной и соответствующей иностранной юрисдикцией налогового резидентства материнской компании МГК есть действующий международный договор, содержащий положение об обмене информацией для налоговых целей, но не вступило в силу соответствующее соглашение QCAA по состоянию на дату окончания финансового года, за который согласно пп. 39.4.11 НК должен быть представлен Отчет по такой МГК;
• между Украиной и соответствующей иностранной юрисдикцией налогового резидентства материнской компании МГК есть действующий международный договор, содержащий положение об обмене информацией для налоговых целей, но имеются факты системного невыполнения соответствующего соглашения QCAA. О наличии таких фактов (в т. ч. выявленных на основании уведомления иностранной юрисдикции налогового резидентства уполномоченного участника МГК о системном невыполнении соответствующего соглашения QCAA, предоставленного компетентному органу Украины) центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, уведомляет налогоплательщика – резидента Украины, принадлежащего к МГК, материнская компания которой является налоговым резидентом такой иностранной юрисдикции. Указанное уведомление направляется в течение 10 рабочих дней со дня установления предусмотренных этим абзацем фактов в порядке, определенном ст. 42 НК. Если более одного участника такой МГК является налогоплательщиком – резидентом Украины, указанное уведомление направляется одному из них по выбору центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику.

Абзацем шестым п. 53 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК установлено, что нормы абзацев четвертого – седьмого пп. 39.4.10 НК о представлении налогоплательщиками Отчета впервые применяются к финансовому году, который начинается в период с 1 января по 31 декабря года, в котором Многостороннее соглашение CbC вступило в силу по меньшей мере с одной иностранной юрисдикцией – стороной Многостороннего соглашения CbC, которая является партнером Украины по автоматическому обмену информацией. Соответствующие Отчеты при наличии оснований, определенных абзацами четвертым – седьмым пп. 39.4.10 НК, подаются с соблюдением срока подачи Отчета, определенного пп. 39.4.11 НК.

Многостороннее соглашение CbC (для целей ст. 39 НК) – многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене отчетами в разрезе стран (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports), заключенное в соответствии со ст. 6 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (пп. 14.1.10² НК).

Соглашение QCAA (для целей ст. 39 НК) – соглашение, заключенное между компетентными органами Украины и иностранной юрисдикции, являющимися сторонами действующего международного договора, содержащего положение об обмене информацией для налоговых целей, предусматривающее автоматический обмен отчетами в разрезе стран МГК между Украиной и такой иностранной юрисдикцией (Qualifying Competent Authority Agreement), в том числе Многостороннее соглашение CbC (пп. 14.1.10³ НК).

ГНС, как компетентный орган Украины, присоединилась 03.11.2022 к Многостороннему соглашению CbC, которое вступило в силу с 04.07.2024 и включено в Единый государственный реестр нормативно-правовых актов.

Таким образом, обязанность по представлению Отчета по финансовому году, который начинается в период с 1 января по 31 декабря 2024 года, в связи со вступлением в 2024 году в силу Многостороннего соглашения CbC, впервые возникает у налогоплательщиков при наличии одного из таких обстоятельств:

• материнская компания МГК уполномочивает налогоплательщика – резидента Украины на подачу Отчета в контролирующий орган;
• в соответствии с требованиями законодательства юрисдикции налогового резидентства материнской компании МГК подача Отчета от такой МГК не требуется;
• между Украиной и соответствующей иностранной юрисдикцией налогового резидентства материнской компании МГК есть действующий международный договор, содержащий положение об обмене информацией для налоговых целей, но не вступило в силу соответствующее соглашение QCAA по состоянию на дату окончания финансового года, за который согласно пп. 39.4.11 НК должен быть представлен Отчет по такой МГК;
• между Украиной и соответствующей иностранной юрисдикцией налогового резидентства материнской компании МГК есть действующий международный договор, содержащий положение об обмене информацией для налоговых целей, но имеются факты системного невыполнения соответствующего соглашения QCAA.

В соответствии с требованиями абзаца четырнадцатого пп. 39.4.11 НК Отчет составляется за финансовый год, установленный материнской компанией МГК, который может не совпадать с календарным годом, и подается не позднее двенадцати месяцев после последнего дня такого финансового года (в случае отсутствия сведений об установленном материнской компанией МГК финансовом годе – в течение двенадцати месяцев после окончания календарного года).

Отчет подается в срок не позднее двенадцати месяцев после последнего дня финансового года, который начинается в период с 1 января по 31 декабря 2024 года. К примеру, если финансовый год, установленный материнской компанией МГК, начинается 1 июля 2024 года и заканчивается 30 июня 2025 года, срок подачи Отчета – не позднее 30 июня 2026 года.

Если финансовый год компании начинается 1 января 2024 года и заканчивается 31 декабря 2024 года или отсутствуют сведения об установленном материнской компанией МГК финансовом годе, Отчет подается в течение двенадцати месяцев после окончания 2024 календарного года, то есть не позднее 31 декабря 2025 года.

Форма Отчета и Порядок его заполнения утверждены приказом Минфина от 14.12.2020 № 764.

Вместе с тем обращаем внимание, что вопросы по представлению Отчета требуют рассмотрения с учетом всех фактических обстоятельств налогоплательщика, в частности его статуса и роли, информации об иностранной юрисдикции – стороне Многостороннего соглашения CbC, соглашения QCAA и т. д. Ввиду указанного и с целью предоставления полного и корректного ответа на вопросы, касающиеся подачи Отчета, предлагаем налогоплательщикам обращаться в контролирующие органы в соответствии со ст. 52 НК для получения индивидуальной налоговой консультации.

ОИР, категория 131.07