Відокремлений підрозділ нерезидента не перебуває на податковому обліку: яка відповідальність під час дії воєнного стану

Відповідно до п. 64.5 Податкового кодексу (далі – ПК) і п. 3.4 розд. ІІІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 № 1588, нерезиденти (іноземні юридичні компанії, організації), які здійснюють в Україні діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, або придбавають нерухоме майно або отримують майнові права на таке майно в Україні, або відкривають рахунки в банках України (крім кореспондентських рахунків, що відкриваються банкам-нерезидентам), в інших фінансових установах, у небанківських надавачах платіжних послуг, або відкривають електронні гаманці в емітентах електронних грошей відповідно до ст. 64 Закону від 30.06.2021 № 1591-IX «Про платіжні послуги», або набувають право власності на інвестиційний актив, визначений абзацами третім – шостим пп. «е» пп. 141.4.1 ПК, в іншого нерезидента, який не має постійного представництва в Україні, зобов'язані стати на облік у контролюючих органах. 

Пунктом 117.4 ПК визначено, що ведення нерезидентом (іноземною юридичною компанією, організацією) діяльності через відокремлений підрозділ, у тому числі постійне представництво, без взяття на податковий облік у порядку, передбаченому ПК, тягне за собою накладення штрафу на нерезидента в розмірі 100 000 грн. 

Пунктом 11 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК визначено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій. 

Відповідно до п. 52¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК штрафні санкції за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), у якому завершується дія карантину, встановленого КМУ з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), не застосовується, крім санкцій за порушення, які прямо перелічені у зазначеній нормі ПК. 

Таким чином, за порушення, які визначені п. 117.4 ПК, допущені у зазначеному періоді дії карантину, штрафні санкції не застосовуються. 

Причому тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК. 

Поряд з цим, пп. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК в редакції станом на 03.05.2023 визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з ПК, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених пп. 112.8.9  ПК, що звільняють від фінансової відповідальності. Причому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються. 

Отже, тимчасово, на період дії воєнного стану, починаючи з 27.05.2022, превалюють норми в частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником обов'язків у випадках та за умов, передбачених у п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК. 

Підпунктами 69.1–69.31 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК передбачено тимчасове призупинення строків щодо виконання податкових обов'язків, визначених податковим законодавством у період дії воєнного стану в Україні. 

Так, пп. 69.19 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, для контролюючих органів припиняється перебіг строків, встановлених для взяття на облік у контролюючих органах юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів як платників податків та зборів за основним місцем обліку або фізичних осіб – підприємців за податковою адресою та передачі даних про взяття на облік таких платників податків у контролюючих органах до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань. 

Причому особливостей щодо порядку взяття на облік у контролюючих органах нерезидента (іноземної компанії, організації), відокремленого підрозділу, постійного представництва у період дії воєнного стану в Україні положеннями п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПК не передбачено. 

Поряд з цим, мають враховуватись вимоги пп. 4 пп. 69.35¹ п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК згідно яких, тимчасово, з 1 грудня 2023 року, діє мораторій на проведення документальних перевірок платників податків, податкова адреса яких станом на дату початку можливих бойових дій є територія можливих бойових дій, – до останнього числа місяця, в якому була припинена можливість бойових дій на відповідній території, а в разі зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України – до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження, крім документальних позапланових перевірок: 

• що проводяться виключно на звернення платника податків; 
• що проводяться з підстав, визначених пп. 78.1.1 (в частині документальних позапланових перевірок платників податків, щодо яких отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють/здійснювали свою діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, платників податків, які здійснюють/здійснювали діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають/надавали фінансові, платіжні послуги), 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.3, 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16, 78.1.19, 78.1.21 та 78.1.22 ПК; 
• платників податків, щодо яких отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків вимог валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями. 

Таким чином, механізм податкового контролю може бути реалізований контролюючими органами з урахуванням обмежень, встановлених ПК стосовно проведення документальних перевірок. 

Головне управління ДПС у Запорізькій області

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm