Обкладення ПДВ постачання послуг з харчування військовослужбовців під час лікування

Більше за темою:

Безоплатне харчування для робітників на час проведення польових робіт: як відобразити в бухобліку

Талон на безоплатну видачу харчування робітнику, зайнятому на сільгоспроботах

Який порядок обкладення ПДВ операцій з постачання послуг з покращеного харчування військовослужбовців під час лікування у закладах охорони здоров’я?

Відповідно до п. 185.1 Податкового кодексу (далі – ПК) об’єктом обкладення ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 ПК.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп. 14.1.191 ПК).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (пп. 14.1.185 ПК).

Пунктом 188.1 ПК визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до пп. 213.1.9 і 213.1.14 ПК, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлені ПК терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (п. 201.1, 201.7 та 201.10 ПК).

Порядок забезпечення покращеного харчування військовослужбовців під час лікування у закладах охорони здоров’я усіх форм власності та підпорядкування відповідно до норм, які застосовуються у військово-медичних закладах, затверджено постановою КМУ від 13.08.2024 № 955 (далі – Порядок № 955).

При цьому Порядком № 955 передбачено забезпечення покращеного харчування військовослужбовців під час лікування у закладах охорони здоров’я відповідно до Норми № 5 – лікувальної норми харчування військовослужбовців Збройних Сил та інших військових формувань, затверджених постановою КМУ від 29.03.2002 № 426 «Про норми харчування військовослужбовців Збройних Сил, інших військових формувань та Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації, поліцейських, осіб рядового, начальницького складу органів і підрозділів цивільного захисту».

У Порядку № 955 під терміном «замовник» слід розуміти державні органи, розвідувальні органи, правоохоронні органи, правоохоронні органи спеціального призначення, військові формування, утворені відповідно до законів України, та їх військові частини (підрозділи), центральні органи виконавчої влади, що мають у своєму підпорядкуванні військові формування, в яких проходять військову службу військовослужбовці, а також підпорядковані таким органам заклади, підприємства, установи та організації (п. 2 Порядку № 955).

Відповідно п. 6 Порядку № 955 замовники та заклади охорони здоров’я укладають договори, умови яких визначаються відповідно до Примірного договору компенсації витрат на покращене харчування військовослужбовців, затвердженого постановою КМУ від 15.11.2024 № 1299 «Деякі питання забезпечення покращеного харчування військовослужбовців під час лікування та реабілітації у закладах охорони здоров’я усіх форм власності та підпорядкування».

Згідно із пп. «г» пп. 197.1.7 ПК операції з надання послуг з харчування дітей у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-технічних навчальних закладах та громадян у закладах охорони здоров’я звільняються від обкладення ПДВ. Порядок надання таких послуг затверджено постановою КМУ від 05.09.2012 № 818 «Про затвердження Порядку надання послуг з харчування громадян у закладах охорони здоров’я, операції з надання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість» (далі – Порядок № 818).

Відповідно до Порядку № 818 з метою звільнення від обкладення ПДВ операцій з постачання послуг з харчування громадян у закладах охорони здоров’я такі послуги повинні надаватися:

• безпосередньо закладами охорони здоров’я, зокрема на базі їх блоків харчування, або підприємствами громадського харчування, з якими такі заклади уклали договір (п. 2 Порядку № 818);
• у закладах охорони здоров’я державної та комунальної форми власності у процесі надання медичної допомоги, у приватних закладах охорони здоров’я у складі послуг з охорони здоров’я (п. 3 Порядку № 818);
• у межах затверджених норм харчування в грамах, а громадян, для яких не встановлено таких норм, – у межах визначеної грошової норми витрат на харчування (п. 4 Порядку № 818).

Розмір денної грошової норми витрат на харчування визначається з урахуванням потреби у раціональному харчуванні та санітарно-гігієнічних вимог, але не може перевищувати більш як у 1,4 раза суми, що визначається шляхом ділення розміру установленого прожиткового мінімуму на одну особу в розрахунку на місяць на кількість днів у відповідному місяці (п. 5 Порядку № 818).

Платник, який є безпосереднім постачальником товарів/послуг, операції з постачання яких відповідно до п. 185.1 ПК є об’єктом обкладення ПДВ, за операціями з постачання таких товарів/послуг покупцю/отримувачу, незалежно від способу та механізму оплати таких поставлених товарів/послуг, зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкові накладні у встановлені ПК терміни.

При цьому у разі виконання умов, передбачених пп. «г» пп. 197.1.7 ПК, операції з надання послуг з харчування громадян (у т. ч. харчування військовослужбовців) у закладах охорони здоров’я усіх форм власності звільняються від обкладення ПДВ. Режим звільнення, визначений пп. «г» пп. 197.1.7ПК, застосовується до тієї частини послуг з харчування, що надаються у закладах охорони здоров’я в межах норм харчування, встановлених Порядком № 818. Операції з харчування поза межами встановлених норм харчування оподатковуються у загальному порядку.

ЗІР, категорія 101.04