Обложение НДС поставки услуг по питанию военнослужащих во время лечения

Больше по теме:

Бесплатное питание для рабочих на время проведения полевых работ: как отразить в бухучете

Талон на бесплатную выдачу питания рабочему, занятому на сельхозработах

Каков порядок обложения НДС операций по поставке услуг по улучшенному питанию военнослужащих при лечении в заведениях здравоохранения?

В соответствии с п. 185.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков, в частности, по поставкам товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НК.

Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 НК).

Под поставкой услуг понимается любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или иная операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 НК).

Пунктом 188.1 НК определено, что база налогообложения операций по поставкам товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НК, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

При совершении операций по поставке товаров/услуг на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленные НК сроки. Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на счет в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в качестве предоплаты (аванса) (п. 201.1, 201.7 и 201.10 НК).

Порядок обеспечения улучшенного питания военнослужащих во время лечения в заведениях здравоохранения всех форм собственности и подчинения в соответствии с нормами, применяемыми в военно-медицинских заведениях, утвержден постановлением КМУ от 13.08.2024 № 955 (далее – Порядок № 955).

При этом Порядком № 955 предусмотрено обеспечение улучшенного питания военнослужащих при лечении в заведениях здравоохранения в соответствии с Нормой № 5 – лечебной нормой питания военнослужащих Вооруженных Сил и других воинских формирований, утвержденных постановлением КМУ от 29.03.2002 № 426 «О нормах питания военнослужащих Вооруженных Сил, других воинских формирований и Государственной службы специальной связи и защиты информации, полицейских, лиц рядового, начальствующего состава органов и подразделений гражданской защиты».

В Порядке № 955 под термином «заказчик» следует понимать государственные органы, разведывательные органы, правоохранительные органы, правоохранительные органы специального назначения, воинские формирования, образованные в соответствии с законами Украины, и их воинские части (подразделения), центральные органы исполнительной власти, имеющие в своем подчинении воинские формирования, в которых проходят военную службу военнослужащие, а также подчиненные таким органам заведения, предприятия, учреждения и организации (п. 2 Порядка 955).

В соответствии с п. 6 Порядка № 955 заказчики и заведения здравоохранения заключают договоры, условия которых определяются в соответствии с Примерным договором компенсации расходов на улучшенное питание военнослужащих, утвержденным постановлением КМУ от 15.11.2024 № 1299 «Некоторые вопросы обеспечения улучшенного питания военнослужащих во время лечения и реабилитации в заведениях здравоохранения всех форм собственности и подчинения».

Согласно пп. «г» пп. 197.1.7 НК операции по предоставлению услуг по питанию детей в дошкольных, общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях и граждан в заведениях здравоохранения освобождаются от обложения НДС. Порядок предоставления таких услуг утвержден постановлением КМУ от 05.09.2012 № 818 «Об утверждении Порядка предоставления услуг по питанию граждан в заведениях здравоохранения, операции по оказанию которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – Порядок № 818).

В соответствии с Порядком № 818 с целью освобождения от обложения НДС операций по поставке услуг по питанию граждан в заведениях здравоохранения такие услуги должны предоставляться:

• непосредственно заведениями здравоохранения, в частности на базе их блоков питания, или предприятиями общественного питания, с которыми такие заведения заключили договор (п. 2 Порядка № 818);
• в заведениях здравоохранения государственной и коммунальной формы собственности в процессе предоставления медицинской помощи, в частных заведениях здравоохранения в составе услуг по охране здоровья (п. 3 Порядка № 818);
• в пределах утвержденных норм питания в граммах, а граждан, для которых не установлены такие нормы, – в пределах определенной денежной нормы расходов на питание (п. 4 Порядка № 818).

Размер дневной денежной нормы расходов на питание определяется с учетом потребности в рациональном питании и санитарно-гигиенических требований, но не может превышать более чем в 1,4 раза сумму, определяемую путем деления размера установленного прожиточного минимума на одного человека в расчете на месяц на количество дней в соответствующем месяце (п. 5 Порядка № 818).

Плательщик, являющийся непосредственным поставщиком товаров/услуг, операции по поставке которых в соответствии с п. 185.1 НК являются объектом обложения НДС, по операциям по поставке таких товаров/услуг покупателю/получателю, независимо от способа и механизма оплаты таких поставленных товаров/услуг, обязан определить налоговые обязательства по НДС и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговые накладные в установленные НК сроки.

При этом в случае выполнения условий, предусмотренных пп. «г» пп. 197.1.7 НК, операции по предоставлению услуг по питанию граждан (в т. ч. питанию военнослужащих) в заведениях здравоохранения всех форм собственности освобождаются от обложения НДС. Режим освобождения, определенный пп. «г» пп. 197.1.7 НК, применяется к той части услуг по питанию, которые предоставляются в заведениях здравоохранения в пределах норм питания, установленных Порядком № 818. Операции по питанию за пределами установленных норм питания облагаются налогом в общем порядке.

ОИР, категория 101.04