Щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України вугілля та продуктів його збагачення

Головне управління ДФС у Миколаївській області розглянуло лист товариства з обмеженою відповідальністю «….» про надання податкової консультації щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення та повідомляє наступне.   

Відповідно до пункту 45 підрозділу 2 розділу ХХ ПОДАТКОВОГО КОДЕКСУ УКРАЇНИ  від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі - Кодекс) тимчасово, до 1 липня 2017 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД (далі – вугілля).

У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 Кодексу не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.

Платник податків може відмовитися від використання зазначеної пільги чи зупинити її використання на один або декілька звітних (податкових) періодів шляхом подання заяви. Заява, у якій зазначається перелік товарних позицій товарів згідно з УКТ ЗЕД і період, на який платник відмовляється чи зупиняє використання пільги, подається до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податків. Відмова від використання пільги, зазначеної у цьому пункті, чи зупинення її використання застосовується з першого числа звітного (податкового) періоду, в якому подано заяву.

Таким чином, враховуючи, що  товариство «…» планує застосовувати пільгу з 1 квітня 2016 року, то норми пункту 198.5 статті 198 Кодексу стосовно нарахування податкових зобов’язань з ПДВ не застосовуються в частині тих товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували 1 квітню 2016 року.

Що стосується дати виникнення податкових зобов’язань по операціях з постачання вугілля слід зазначити, що відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 липня 2017 року, платники податку, які здійснюють постачання, зокрема, вугілля, визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за касовим методом.

Таким чином, у разі відмови платника від використання режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання на митній території України вугілля, визначеного пунктом 45 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, дата виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту за такими операціями визначаються за касовим методом з            1 січня 2016 року до 1 липня 2017 року.

Питання особливостей застосування касового методу визначення дати виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту детально розглянуто у листі ДФС України від 22.01.2016 № 2055/7/99-99-19-03-02-17, який надісланий на адреси територіальних органів ДФС у Миколаївській області для проведення роз’яснювальної роботи серед платників податків та розміщено на офіційному веб – порталі ДФС для ознайомлення платників.

Вказаний лист ДФС України підприємство може використовувати у своїй діяльності.

Що стосується третього питання, то відповідно до пункту 30.1 статті 30 Кодексу податковою пільгою є передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 Кодексу.

Підставами для надання податкових пільг згідно з пунктом 30.2 статті 30 Кодексу є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.

Відповідно до п. 8 Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1233, податкові пільги визначаються за операціями з постачання товарів та/або послуг, що є об'єктами обкладення податком на додану вартість і відповідно до ПКУ та міжнародних договорів України, ратифікованих Верховною Радою України, звільнені від оподаткування або оподатковуються за нульовою ставкою, а також тих, до яких застосовані спеціальні режими оподаткування в галузі сільського господарства.

Отже, оскільки податкові пільги з податку на додану вартість визначаються за операціями з постачання товарів/послуг, що є об'єктами обкладення ПДВ, а не передбачають звільнення від оподаткування окремої категорії платників податку чи окремих суб'єктів господарювання, для яких встановлено саме надання податкових пільг, то звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД не може вважатися податковою пільгою у розумінні статті 30 Кодексу.

Щодо застосування законодавства про державні закупівлі повідомляємо наступне. Відповідно до пункту 13 частини першої статті 8 Закон України "Про здійснення державних закупівель" від 10 квітня 2014 року № 1197-VII зі змінами (далі – Закон) надання роз’яснень щодо застосування законодавства у сфері державних закупівель, належить до функцій Уповноваженого органу, а саме: Міністерства економічного розвитку і торгівлі України.

Листом від 07.04.2015 № 3302-05/11398-07 Міністерство економічного розвитку і торгівлі України надані роз’яснення у яких випадках можуть змінюватися умови договору про закупівлю.

Зокрема, відповідно до пункту 6 частини п'ятої статті 40 Закону істотні умови договору про закупівлю можуть змінюватися у випадку зміни ціни у зв'язку із зміною ставок податків і зборів пропорційно до змін таких ставок.

Крім того, відповідно до пункту 5 частини п'ятої статті 40 Закону істотні умови договору про закупівлю можуть змінюватися у випадку узгодженої зміни ціни в бік зменшення (без зміни кількості (обсягу) та якості товарів, робіт і послуг).

Враховуючи, що до 1 січня 2016 року операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД оподатковувались за ставкою, зазначеною в підпункті "а" пункту 193.1 статті 193 Кодексу, яка є основною і становить 20 відсотків від бази оподаткування, а з 1 січня 2016 року до 1 липня 2017 року зазначені операції звільнені від оподаткування податком на додану вартість, з метою застосування норм Закону України "Про здійснення державних закупівель" зазначені зміни в оподаткуванні ПДВ вважаються зміною ставки податку.