Об обложении НДС операций по поставке на таможенной территории Украины угля и продуктов его обогащения

Главное управление ГФС в Николаевской области рассмотрело письмо общества с ограниченной ответственностью «....» о предоставлении налоговой консультации относительно обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке на таможенной территории Украины угля и / или продуктов его обогащения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 45 подраздела 2 раздела ХХ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ от 02 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - Кодекс) временно, до 1 июля 2017 года, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по поставке на таможенной территории Украины угля и / или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД (далее - уголь).

В случае применения указанной льготы нормы пункта 198.5 статьи 198 Кодекса не применяются в части товаров / услуг, необоротных активов, суммы налога на добавленную стоимость из стоимости которых были включены в налоговый кредит в отчетных (налоговых) периодах, предшествовавших периоду начала применения льготы.

Налогоплательщик может отказаться от применения указанной льготы или приостановить ее использование на один или несколько отчетных (налоговых) периодов путем подачи заявления. Заявление, в котором указывается перечень товарных позиций товаров согласно УКТ ВЭД и период, на который плательщик отказывается или останавливает использование льготы, подается в контролирующий орган по месту регистрации налогоплательщика. Отказ от использования льготы, указанной в настоящем пункте, или остановки ее использования применяется с первого числа отчетного (налогового) периода, в котором подано заявление.

Таким образом, учитывая, что общество «...» планирует применять льготу с 1 апреля 2016 года, то нормы пункта 198.5 статьи 198 Кодекса по начислению налоговых обязательств по НДС не применяются в части тех товаров / услуг, необоротных активов, суммы налога на добавленную стоимость из стоимости которых были включены в налоговый кредит в отчетных (налоговых) периодах, предшествующих 1 апрелю 2016 года.

Что касается даты возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке угля следует отметить, что в соответствии с пунктом 44 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» Кодекса временно, до 1 июля 2017 года, плательщики налога, которые осуществляют поставки, в частности, угля, определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу.

Таким образом, в случае отказа плательщика от использования режима освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке на таможенной территории Украины угля, определенного пунктом 45 подраздела 2 раздела XX "Переходные положения" Кодекса, дата возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по таким операциями определяются по кассовому методу с 1 января 2016 года до 1 июля 2017 года.

Вопрос особенностей применения кассового метода определения даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита подробно рассмотрен в письме ГФС Украины от 22.01.2016 № 2055/7 / 99-99-19-03-02-17, который направлен в адрес территориальных органов ГФС в Николаевской области для проведения разъяснительной работы среди налогоплательщиков и размещен на официальном веб - портале ГФС для ознакомления плательщиков.

Указанное письмо ГФС Украины предприятие может использовать в своей деятельности.

Что касается третьего вопроса, то в соответствии с пунктом 30.1 статьи 30 Кодекса налоговой льготой является предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных пунктом 30.2 статьи 30 Кодекса.

Основаниями для предоставления налоговых льгот в соответствии с пунктом 30.2 статьи 30 Кодекса являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.

Согласно п. 8 Порядка учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 27 декабря 2010 года № 1233, налоговые льготы определяются по операциям поставки товаров и / или услуг, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость и в соответствии с НКУ и международными договорами Украины, ратифицированными Верховной Радой Украины, освобожденых от налогообложения или которые облагаются по нулевой ставке, а также тех, к которым применены специальные режимы налогообложения в отрасли сельского хозяйства.

Итак, поскольку налоговые льготы по налогу на добавленную стоимость определяются по операциям поставки товаров / услуг, являющихся объектами обложения НДС, а не предусматривают освобождение от налогообложения отдельной категории налогоплательщиков или отдельных субъектов хозяйствования, для которых установлено именно предоставление налоговых льгот, то освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке на таможенной территории Украины угля и / или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД не может считаться налоговой льготой в понимании статьи 30 Кодекса.

По применению законодательства о государственных закупках сообщаем следующее. В соответствии с пунктом 13 части первой статьи 8 Закон Украины "Об осуществлении государственных закупок" от 10 апреля 2014 года № 1197-VII с изменениями (далее - Закон) предоставление разъяснений по применению законодательства в сфере государственных закупок, относится к функциям Уполномоченного органа, а именно: Министерства экономического развития и торговли Украины.

Письмом от 07.04.2015 № 3302-05 / 11398-07 Министерство экономического развития и торговли Украины даны разъяснения, в каких случаях могут изменяться условия договора о закупке.

В частности, в соответствии с пунктом 6 части пятой статьи 40 Закона существенные условия договора о закупке могут изменяться в случае изменения цены в связи с изменением ставок налогов и сборов пропорционально изменениям таких ставок.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 части пятой статьи 40 Закона существенные условия договора о закупке могут изменяться в случае согласованного изменения цены в сторону уменьшения (без изменения количества (объема) и качества товаров, работ и услуг).

Учитывая, что до 1 января 2016 года операции по поставке на таможенной территории Украины угля и / или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД облагались по ставке, указанной в подпункте "а" пункта 193.1 статьи 193 Кодекса, которая является основной и составляет 20 процентов от базы налогообложения, а с 1 января 2016 года до 1 июля 2017 указанные операции освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость, с целью применения норм Закона Украины "Об осуществлении государственных закупок" указанные изменения в налогообложении НДС считаются изменением ставки налога.