Про правильну ознаку доходу в додатку 4ДФ від продажу фізособою власної сільськогосподарської продукції

За якою ознакою доходу в додатку 4ДФ до Розрахунку відображаються доходи ФО від продажу власної сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва), якщо їх сума сукупно за рік не перевищує 12 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року? 

Відповідно до пп. 165.1.24 Податкового кодексу (далі – ПК) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, що вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, для ведення: 

• садівництва та/або для будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва; 
• особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості). 

При продажу власної сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва), отримані від такого продажу доходи не є оподатковуваним доходом, якщо їх сума сукупно за рік не перевищує 12 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року. Якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, платник податків зобов’язаний відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи (далі – декларація) відповідно до ПК і самостійно сплатити податок з суми такого перевищення. 

При продажу сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) її власник має подати податковому агенту копію довідки про наявність у нього земельних ділянок, зазначених в абзацах другому та третьому пп. 165.1.24 ПК. Оригінал довідки зберігається у власника сільськогосподарської продукції протягом строку позовної давності з дати закінчення дії такої довідки. Довідка видається сільською, селищною, міською радою або радою об’єднаних територіальних громад, що створена згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, за місцем податкової адреси (місцем проживання) платника податку протягом п’яти робочих днів із дня отримання відповідною радою письмової заяви про видачу такої довідки. 

Форма довідки встановлюється у порядку, визначеному ст. 46 ПК для податкових декларацій. 

Наказом Міндоходів і зборів від 17.01.2014 № 32 затверджено довідку про наявність у фізичної особи земельних ділянок за формою № 3ДФ (далі – Довідка) та Порядок її видачі. 

Таким чином, якщо дохід, отриманий від продажу власної сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) юридичним особам, сукупно за рік не перевищує 12 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, то за умови поданнядовідки такий дохід не є об’єктом обкладення ПДФО. 

Якщо сума отриманого доходу перевищує 12 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, платник податків зобов’язаний відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи відповідно до ПК і самостійно сплатити податок з суми такого перевищення. 

Водночас власник сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) має подати податковому агенту копію довідки про наявність у нього земельних ділянок, зазначених в абзацах другому та третьому пп. 165.1.24  ПК. 

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4, доходи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, крім продукції тваринництва груп 1–5, 15, 16 та 41 УКТЗЕД (пп. 165.1.24 ПК), відображаються за ознакою доходу «148». 

ЗІР, категорія 103.25