О правильном признаке дохода в приложении 4ДФ от продажи физлицом собственной сельскохозяйственной продукции

С каким признаком дохода в приложении 4ДФ к Расчету отражаются доходы ФЛ от продаж собственной сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства), если их сумма совокупно за год не превышает 12 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года? 

Согласно пп. 165.1.24 Налогового кодекса (далее – НК) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которая выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, произведена, обработана и/или переработана непосредственно физическим лицом на земельных участках, для ведения : 

• садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных построек и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства; 
• личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности). 

При продаже собственной сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства), полученные от такой продажи доходы не являются доходом, облагаемым налогом, если их сумма совокупно за год не превышает 12 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года. Если сумма полученного дохода превышает указанный размер, налогоплательщик обязан отразить сумму такого превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год и подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее – декларация) в соответствии с НК и самостоятельно уплатить налог с суммы такого превышения.

При продаже сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) ее владелец должен предоставить налоговому агенту копию справки о наличии у него земельных участков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 165.1.24 НК. Оригинал справки хранится у владельца сельскохозяйственной продукции в течение срока исковой давности с даты окончания действия такой справки. Справка предоставляется сельским, поселковым, городским советом или советом объединенных территориальных общин, созданная согласно закону и перспективным планом формирования территорий общин, по месту налогового адреса (месту жительства) плательщика налога в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой справки. 

Форма справки устанавливается в порядке, определенном ст. 46 НК для налоговых деклараций. 

Приказом Миндоходов и сборов от 17.01.2014 № 32 утверждена справка о наличии у физического лица земельных участков по форме № 3ДФ (далее – справка) и Порядок ее выдачи. 

Таким образом, если доход, полученный от продажи собственной сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) юридическим лицам, совокупно за год не превышает 12 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, то при предоставлении справки такой доход не является объектом обложения НДФЛ.

Если сумма полученного дохода превышает 12 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, налогоплательщик обязан отразить сумму такого превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год и подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах в соответствии с НК и самостоятельно уплатить налог с суммы такого превышения. 

При этом владелец сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) должен предоставить налоговому агенту копию справки о наличии у него земельных участков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 165.1.24 НК. 

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц в приложении 4ДФ к Налоговому расчету сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 № 4, доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, кроме продукции животноводства групп 1–5, 15, 16 и 41 УКТВЭД (пп. 165.1.24 НК), отражаются с признаком дохода «148» 

ОИР, категория 103.25