Про коефіцієнт при обчисленні мінімального податкового зобов’язання ФОП – фермерами на єдиному податку четвертої групи

Мінімальне податкове зобов’язання за 2022 рік: коротко про головне

Як єдиннику четвертої групи відкоригувати мінімальне податкове зобов’язання за 2022 рік

Який коефіцієнт застосовується при обчисленні мінімального податкового зобов’язання ФОП – платниками ЄП четвертої групи?

Відповідно до пп. 4 п. 291.4 Податкового кодексу (далі – ПК) до платників єдиного податку (далі – ЄП) четвертої групи – сільськогосподарських товаровиробників належать, зокрема, фізособи-підприємці, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства (далі – ФГ), зареєстрованого відповідно до Закону від 19.06.2003 № 973-IV «Про фермерське господарство» (далі – Закон № 973), за умови виконання ними сукупності вимог, визначених пп. «б» пп. 4 п. 291.4 ПК. 

Пунктом 297¹.1 ПК визначен, що платники ЄП – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільгоспугідь, а також голови сімейних ФГ, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного ФГ та використовуються таким сімейним ФГ, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік. 

МПЗ – мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільгосппродукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільгоспугідь, розрахована відповідно до ПК (пп. 14.1.114² ПК). Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить, зокрема, одній фізособі, у тому числі фізособі-підприємцю, є загальним МПЗ. 

МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, та МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, обчислюється за формулами наведеними у пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ст. 38¹ «Визначення мінімального податкового зобов’язання» ПК, елементом яких є коефіцієнт «К», який становить 0,05. 

Водночас пп. 38¹.1.3 ПК встановлено, що при обчисленні МПЗ платниками ЄП четвертої групи – фізособами-підприємцями, які провадять діяльність виключно в межах ФГ, зареєстрованого відповідно до Закону № 973, коефіцієнт «К», визначений у пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК, застосовується у половинному розмірі. 

Поряд з цим, тимчасово, для розрахунку МПЗ за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки коефіцієнт «К», визначений у пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПК, застосовується із значенням 0,04 (п. 67 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК). 

Ураховуючи зазначене, фізособами-підприємцями – платниками ЄП четвертої групи при обчисленні МПЗ застосовується коефіцієнт 0,025. 

Водночас, тимчасово, при обчисленні МПЗ за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки – коефіцієнт 0,02. 

ЗІР, категорія 107.02